Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Фирмы, специализирующиеся на розничной торговле, при расчете ЕНВД учитывают площадь торгового зала, которая включает «площадь всех помещений и открытых площадок, используемых… для торговли» – статья 346.27 НК России. Чтобы сократить платежи по ЕНВД, эту площадь формально можно существенно уменьшить – нередко в несколько раз. Для этого часть помещения формально следует как бы передать под оптовую торговлю. Право заниматься оптовой торговлей должно быть предусмотрено уставом – обычно при разработке устава в этой части себя никто не ограничивает, используя обычные формулировки типа: «фирма вправе заниматься… иными видами деятельности, не запрещенными законодательством». Документально отделить оптовую торговлю от розничной позволит договор аренды – розничной торговле можно оставить минимально возможную площадь. Целесообразно также обеспечить чисто визуальное разграничение – например с помощью какой-либо перегородки. На территории опта будет находиться весь ассортимент товаров, а на территории розницы – касса и для видимости небольшая часть ассортимента товаров. В таком случае фактически торговым залом будет вся торговая площадь магазина. Вся выручка, разумеется, будет проходить по рознице. В ответ на возможное высказывание налогововиками претензий можно сослаться на письмо Минфина России от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02, согласно которому о площади торгового зала свидетельствует в том числе и договор аренды.
Основная задача «вмененщиков» заключается в том, чтобы максимально снизить налогооблагаемую площадь торгового зала, поскольку главный показатель для расчета ЕНВД – площадь залов, в которых фирма непосредственно обслуживает посетителей. К таким площадям не имеют отношения: подсобные площади (коридоры, тамбуры, вестибюли и т. п.), административно-бытовые помещения (служебные кабинеты, пункты питания персонала и т. п.), а также помещения для приема, хранения товара и его подготовки к продаже (склады, хранилища т. п.).
С так называемыми «правоустанавливающими или инвентаризационными документами» (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) помещения или его части, разрешение на право обслуживать посетителей на открытой площадке и т. п.) надо быть поосторожнее, поскольку именно на их основе налоговики устанавливают площадь торгового зала. Если в этих документах не будет выделена площадь вспомогательных помещений, спорить с налоговиками по поводу налогооблагаемой площади торгового зала будет трудно. Во избежание возможных споров с налоговыми чиновниками лучше всего подстраховаться, записав непосредственно в договоре аренды, какая именно часть здания будет использоваться для ведения розничной торговли или организации общественного питания – на основе этого документа и будет рассчитываться ЕНВД.
ПБОЮЛ, переведенные на ЕНВД, учет доходов и расходов вообще не ведут. То есть они вообще не заполняют книги учета доходов и расходов, поскольку этого не требует действующее законодательство. Поэтому инспекторы не могут требовать у ПБОЮЛ документы, которые не имеют непосредственного отношения к расчету ЕНВД. Однако налоговики зачастую с этим не соглашаются и требуют у ПБОЮЛ книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года. Но эту книгу должны вести только предприниматели, применяющие общий режим. А вот ПБОЮЛ, применяющим «вмененку», учитывать доходы и расходы не нужно (письмо Минфина России от 14 марта 2005 г. № 03-06-05-04/58). Поэтому если инспекторы потребовали при проверке у предпринимателя книгу учета доходов и расходов, то сошлитесь на письмо финансового ведомства.
Налоговики вправе провести камеральную проверку уточненной декларации, которую организация заполнила, чтобы вернуть или зачесть переплату. Это также касается и декларации по ЕНВД. Ведь никаких исключений для «уточненки» статья 88 НК России не предусматривает. Однако трехмесячный срок, отведенный налоговикам для камеральной проверки, никак не связан с тем, когда налоговый орган должен вернуть или зачесть налог. То есть налоговики не имеют права отсрочить решение о возврате или зачете ЕНВД из-за того, что не закончили камеральную проверку уточненной декларации.
Если фирма продает товары c доставкой до покупателя и стоимость транспортировки выделена в договоре отдельной строкой, налоговые чиновники могут заявить, что перевозка грузов представляет собой отдельный вид деятельности. В таком случае им можно возразить, что условие о доставке товара может являться частью договора поставки (пункт 1 статьи 510 ГК России) – точно так же, как и условие о том, что покупатель получает товар по месту своего нахождения (пункт 2 статьи 510 ГК России). То есть развозя товары клиентам, фирма выполняет предусмотренную договором обязанность по доставке и считать это отдельным видом деятельности не корректно. Но поскольку на налоговиков такие доводы могут и не подействовать, то во избежание возможного спора все затраты по доставке товара лучше всего включать в его стоимость и не выделять их сумму в договоре с покупателем.
Высший Арбитражный Суд объяснил, как нужно определять «разумную» сумму расходов на судебного представителя, которую можно взыскать с проигравшей спор стороны (в информационном письме от 13 августа 2004 г. № 82). Возместить такие расходы должны и налоговики, если решение суд принял не в их пользу. При расчете этой суммы, по мнению судей, нужно исходить из времени подготовки материалов квалифицированным специалистом, сложившейся в регионе стоимости адвокатских услуг, продолжительности и сложности дела, норм командировочных расходов, минимума транспортных затрат и статистической информации о ценах на рынке юридических услуг. Размер каждой составляющей нужно доказать. Сделать это будет не просто. Например, не факт, что в отделениях статистики располагают информацией о ценах на юридические услуги.
Если в процессе проверки налоговики затребовали огромное количество документов, то в суде надо заявить, что фирма представила бы налоговикам то, что они просили, но из полученного от них требования совершенно непонятно, какие именно документы им понадобились – не указаны реквизиты накладных, их количество и т. д.
Индивидуальные предприниматели не обязаны сдавать полученную от клиентов наличность в банк. Поэтому в денежном ящике можно хранить деньги за предшествующие дни – так называемый переходящий остаток. Значит, излишек в кассе еще не доказывает, что деньги не были оприходованы.
Фирмы, осуществляющие розничную торговлю рискуют в любой момент «попасть» на штрафы – если кассир забудет вручить покупателю чек или ошибется в сумме во время контрольной закупки, фирму оштрафуют на 40 тысяч рублей по статье 14.5 КоАП России. Во избежание таких неприятностей следует заранее приготовить доверенность на кого-либо из работников (например, администратора), записав в ней дословно следующее: «Доверенное лицо имеет право представлять интересы организации при проведении мероприятий налогового контроля». При наличии документа с такой формулировкой контрольные закупки не так опасны. Главное – заранее предупредить указанное в доверенности работника (администратора), чтобы в случае чего именно он поставил свою подпись в составленном контролером протоколе об административном правонарушении. В таком случае через суд решение о штрафе можно будет признать недействительным, поскольку проверка ККТ не является видом налогового контроля и, следовательно, протокол подписал человек, не имевший на это права.
Если фирма-«вмененщик» стоит на учете в одном районе города, а торгует в другом, в налоговом органе по месту учета отказываются принимать декларации по ЕНВД, ссылаясь на письмо МНС от 12 ноября 2004 г. № 22-2-14/1787, и требуют, чтобы фирма встала на учет еще и в налоговом органе по месту нахождения торговой точки (магазина). Однако дважды регистрироваться нет необходимости – и Минфин России, и судьи считают, что если фирма уже зарегистрирована в любом из налоговых органов региона, дополнительно вставать на учет в другом налоговом органе ей не надо.
Если подано заявление о возврате налога, но налоговики отказались вернуть переплату, ссылаясь на то, что при составлении такого заявления нужно руководствоваться письмом МНС от 16 октября 2002 г. № 09–01/11531, им следует возразить, что в статье 78 НК России нет конкретных требований в отношении заявления на возврат, а письмо, на которое ссылаются инспекторы, является внутренним документом налогового органа. Поэтому фирма имеет право написать заявление о возврате налога по собственному рецепту, а инспекция обязана его принять.
Если проверяющие в одной из торговых точек фирмы провели осмотр помещений, составили протокол, а затем приехали на фирму и проверяют ее, в суде такой номер не пройдет. Дело в том, что документы, которые собраны не в период проведения выездной налоговой проверки, а до ее начала, считаются недействительными. Поэтому, если вас оштрафовали на основании именно таких материалов, решение арбитров наверняка будет в вашу пользу.
