Денис Шевчук - Финансовое право
Убытки (включая упущенную выгоду), причиненные налогоплательщику вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудникам возложенных на них обязанностей, подлежат возмещению в установленном порядке.
Впервые в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы РФ» предусмотрены обязанности и ответственность кредитных и иных организаций. Биржи, кредитные и иные организации обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях своих клиентов (плательщиков налогов) за истекший финансовый год. Порядок представления данных о финансово-хозяйственных операциях устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
В случае непредставления таких данных руководители указанных организаций привлекаются в административном порядке к уплате штрафа в размере пятикратной установленной законодательством минимальной месячной оплаты труда за каждую неделю просрочки. Кредитным организациям запрещается задерживать исполнения поручения налогоплательщиков на перечисление налогов в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд и использовать неперечисленные суммы налогов в качестве кредитных ресурсов!.
В случае установления таких фактов налоговый орган взыскивает полученный этими организациями доход в федеральный бюджет. Руководители привлекаются к административной ответственности в виде уплаты штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной оплаты труда. В случае неисполнения (задержки) исполнения по вине банка или иной кредитной организацией платежного поручения налогоплательщика с указанного учреждения взыскивается пеня в определенном размере неуплаченной суммы налогов за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Взыскание пени не освобождает банк или иную кредитную организацию от других видов ответственности.
Налоговое законодательство предусматривает обязанности и ответственность и других субъектов налогового правоотношения. Предприниматели без образования юридического лица и организации-работодатели обязаны правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет соответствующего уровня. В случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих организаций привлекаются к административной ответственности в виде уплаты штрафа в размере пятикратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда. До наступления срока платежа организация обязана сдать в соответствующую кредитную организацию платежное поручение на перечисление налогов в соответствующий бюджет или во внебюджетные фонды.
§ 4. Налоги с юридических лиц и других организаций
Статья 395 ГК РФ предусматривает ответственность за неправомерное пользование чужими денежными средствами (Шевчук Д.А. Гражданский процесс. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006).
До перехода к рыночным отношениям налоги в нашей стране уплачивало лишь незначительное количество юридических лиц: колхозы и кооперативные организации. Государственные организации и предприятия привлекались к уплате обязательных платежей (свободного остатка прибыли, платы за основные и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, отчисления от прибыли), которые создавали условия для государства – собственника подавляющего числа основных и оборотных средств – перераспределять прибавочный продукт, создаваемый в государственном секторе народного хозяйства, в соответствии с утвержденными планами экономического и социального развития страны. Налог с оборота, введенный еще в 1930-1931 гг., служил не только средством получения дохода, но и средством регулирования цен, позволяющим государству устанавливать цены не только в зависимости от их стоимости, но в определенных случаях с учетом общественных потребностей – либо ниже стоимости товара (лекарства, детские вещи и др.), либо выше (виноводочные, табачные изделия и др.). В юридической литературе высказывалась точка зрения о том, что налог с оборота схож с акцизом (косвенным налогом), особенно в тех случаях, когда цены на товары устанавливались выше их стоимости. Обязательные платежи, уплачиваемые государственными организациями и предприятиями, в том числе и налог с оборота, имеющий налоговую форму, рассматривались в науке финансового права в качестве самостоятельного института финансового права, отличающимся от института «налоги» тем, что при уплате (взимании) обязательных платежей не происходило изменение формы собственности. Обязательные платежи уплачивались государственными организациями и предприятиями, которые сами были объектами права государственной собственности. Возможность изъятия прибавочного продукта, создаваемого в государственном секторе с помощью обязательных платежей, приводила к снижению заинтересованности предприятий в результатах своей деятельности, порождало иждивенчество со стороны отдельных руководителей государственных организаций. При жестком нормировании расходов, которые могло произвести государственное предприятие, обязательный платеж – «свободный остаток прибыли» – приводил к изъятию не только «свободного» остатка прибыли, но и необходимой для развития предприятия части прибыли, тем самым предприятия, эффективно функционировавшие, уравнивались с мало рентабельными и даже убыточными предприятиями, которым оказывалась? соответствующая государственная помощь.
Переход к новым социально-экономическим отношениям, приватизация государственных и муниципальных предприятий обусловили необходимость изменения взаимоотношений государственных организаций и предприятий с бюджетом страны, установления равенства предприятий независимо от форм собственности в области создания доходов разных уровней бюджета. В связи с утверждением новой налоговой системы ко всем юридическим лицам и другим организациям независимо от форм собственности применяется единый метод налогообложения (это не исключает возможности получения в соответствии с законодательством определенных льгот).
В качестве налогоплательщиков являются юридические лица, другие организации, например филиалы, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Более уточненный перечень налогоплательщиков содержится в законе по каждому конкретному налогу.
Обязанность уплачивать налоги возникает у налогоплательщиков при наличии у них соответствующего объекта. Объектами налогообложения в соответствии с законом являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических лиц, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Налоговое законодательство закрепляет принципы однократности налогообложения. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
Налоговые ставки, как правило, устанавливаются представительными органами государственной власти. Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы: – федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина и др.); – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений); – местные налоги (земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции; на благоустройство территорий; на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями; сбор за парковку автомобилей; налог на содержание жилищного фонда и объекта социально-культурной сферы и др.).
Наиболее значимыми по количеству плательщиков и поступаемым суммам являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль. Рассмотрим эти и другие виды налогов подробнее.
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в действие Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями1. Налог представляет собой в соответствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
