Денис Шевчук - Финансовое право
– за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, – в размере 10% до начисленных сумм налога; – за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для начисления, а также уплаты налога в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога; 3) взыскание пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере определенного процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены другие размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; 4) другие санкции, предусмотренные законодательными актами. В последние годы усилились меры уголовной ответственности, применяемые за нарушение налогового законодательства. По ранее действовавшему уголовному законодательству уголовная ответственность предусматривалась за уклонение от уплаты налога в военное время (ст. 82 УК РСФСР) и за уклонение от подачи декларации о доходах (ст. 162 УК РСФСР).
В соответствии с Законом РФ от 2 июля 1992 г.1 в УК РСФСР были внесены две статьи: 1622 и 1623, усилившие ответственность за нарушение налогового законодательства.
Статья 1622 предусматривала за сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах (размер налога превышает 50 минимальных заработных плат) штраф в размере 350 минимальных заработных плат, установленных законодательством; в особо крупных размерах (налог превышает 1000 минимальных заработных плат) либо произведенное лицом, ранее уже совершившим такое преступление,– влекло наказание в виде лишения свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества либо штраф в сумме от 350 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
Статья 1623 предусматривала уголовное наказание за противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов (уклонение от явки в орган государственной налоговой службы для дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, непредоставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию названных органов) в виде штрафа в сумме от 100 до 150 минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством.
В соответствии с Федеральным законом от 13 июня 1996г. «О введении в действие Уголовного кодекса Российской Федерации» с 1 января 1997г. введен в действие новый Уголовный кодекс Российской Федерации, которым повышена ответственность за налоговые преступления. В УК РФ имеются две статьи, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налога. Статья 198 УК РФ устанавливает, что уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах совершеннее в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает двести минимальных размеров оплаты труда) наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.
То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда), наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет.
Статья 199 УК РФ предусматривает, что уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия объектов налогообложения в крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда) наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет. Те же деяния, совершенные неоднократно, наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Права и обязанности имеют не только плательщики налогов, но и другие субъекты налоговых правоотношений. В налоговом законодательстве также предусмотрена их ответственность за противоправные действия. Рассмотрим права и обязанности налоговых органов, их должностных лиц. В соответствии с налоговым законодательством налоговые органы и их должностные лица вправе: – возбуждать в установленном порядке ходатайства о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью; – предъявлять в суд или арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам; о ликвидации предприятия по основаниям, установленным законодательством; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий; о признании регистрации предприятия недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскания доходов, полученных этим предприятием; – иные права, предусмотренные законодательством.
Законодатель, учитывая, что с переходом к рыночным отношениям возникли организации разных организационно-правовых форм, не перечисляет возможных субъектов указанных составов преступлений. Однако, бесспорно, ими могут быть только те лица, которые составляют и подписывают бухгалтерские документы, а также иные документы, предусмотренные налоговым законодательством.
В законодательстве устанавливаются права должностных лиц органов налоговой службы и специально выделяются права начальников и заместителей начальников налоговых инспекций, которые они реализуют путем принятия соответствующих постановлений. Так, только начальники налоговых инспекций и их заместители вправе приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в кредитных организациях в случае непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов, налагать административные штрафы на руководителей банков, иных небанковских кредитных организаций в случае невыполнения указаний налоговых органов. Среди прав, предоставляемых должностным лицам налоговой службы, следует назвать: право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках; обследовать любые используемые для извлечения доходов (прибыли) либо связанные с содержанием объекта обложения производственные, складские, торговые и другие помещения налогоплательщика; изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении дохода (прибыли) или сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания; получать без оплаты от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиков, и другие права, предусмотренные законодательством.
Налоговое законодательство предусматривает и определенные обязанности налоговых органов и их ответственность перед налогоплательщиками. Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах и выполнять другие обязанности, предусмотренные Законом РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации». Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет. Налоговые органы совместно с финансовыми органами осуществляют контроль за исполнением доходной части бюджета.
Убытки (включая упущенную выгоду), причиненные налогоплательщику вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудникам возложенных на них обязанностей, подлежат возмещению в установленном порядке.
Впервые в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы РФ» предусмотрены обязанности и ответственность кредитных и иных организаций. Биржи, кредитные и иные организации обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях своих клиентов (плательщиков налогов) за истекший финансовый год. Порядок представления данных о финансово-хозяйственных операциях устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
