Ольга Борзунова - Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, могут являться плательщиками страховых взносов, если они осуществляют выплаты в пользу других физических лиц. К этой группе плательщиков взносов относятся нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также физические лица, заключившие с другими физическими лицами гражданско-правовые договоры выполнения работ или оказания услуг или трудовой договор. Однако если такое физическое лицо заключает гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, он не будет являться плательщиком страховых взносов, поскольку индивидуальные предприниматели в силу подп. «б» п. 1 ч. 1 комментируемой статьи уплачивают страховые взносы сами за себя.
С каких именно гражданско-правовых договоров будут взиматься страховые взносы? Это договоры подряда, договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, договоры возмездного оказания услуг, договоры перевозки, договоры транспортной экспедиции.
Физическое лицо также в качестве работодателя вправе заключить с другими физическими лицами трудовой договор. Особенности такого трудового договора предусматриваются в гл. 48 ТК РФ. В письменный трудовой договор в обязательном порядке включаются все условия, существенные для работника и для работодателя.
Работодатель – физическое лицо обязан:
оформить трудовой договор с работником в письменной форме;
уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;
оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.
Работодатель – физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, также обязан в уведомительном порядке зарегистрировать трудовой договор с работником в органе местного самоуправления по месту своего жительства (в соответствии с регистрацией).
По соглашению сторон трудовой договор между работником и работодателем – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может заключаться как на неопределенный, так и на определенный срок.
Трудовой договор с работником, работающим у работодателя – физического лица, может быть прекращен по основаниям, предусмотренным трудовым договором. Сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором.
Работодатель – физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, при прекращении трудового договора с работником обязан в уведомительном порядке зарегистрировать факт прекращения указанного договора в органе местного самоуправления, в котором был зарегистрирован этот трудовой договор.
В случае смерти работодателя – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или отсутствия сведений о месте его пребывания в течение двух месяцев, иных случаях, не позволяющих продолжать трудовые отношения и исключающих возможность регистрации факта прекращения трудового договора в органе местного самоуправления, работник имеет право в течение одного месяца обратиться в орган местного самоуправления, в котором был зарегистрирован трудовой договор, для регистрации факта прекращения этого трудового договора.
По таким трудовым договорам физические лица обычно нанимают людей на должности охранников, горничных, гувернеров и т. д., однако если такого работника предоставляет агентство, то все обязанности по уплате страховых взносов за такого работника ложатся на агентство.
Все относящиеся к данной группе плательщики (организации, индивидуальные предприниматели и физически лица) платят страховые взносы с выплат в пользу своих работников, и такие взносы формируют пенсионные накопления именно работников. Для целей настоящего комментария будем называть их первой группой плательщиков.
Вторая группа плательщиков страховых взносов перечислена в п. 2 ч. 1 комментируемой статьи, имеет свой объект обложения взносами и платит взносы как бы «за себя», а не за своих работников. К этой группе относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Обращаем внимание, что физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, в случае получения дохода не будут являться плательщиками страховых взносов, поскольку с их дохода взносы должен будет уплатить их источник дохода. Эта группа плательщиков для целей комментируемого Закона будет называться плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
2. Указанные в ч. 1 комментируемой статьи плательщики страховых взносов должны уплачивать страховые взносы согласно комментируемому Закону. Однако другими федеральными законами, относящимися к законодательству о страховых взносах, состав плательщиков может быть изменен.
Согласно ст. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
организации;
индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Согласно ст. 2 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» страхователями при обязательном медицинском страховании являются:
органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления – для неработающего населения;
организации, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования, – для работающего населения.
Таким образом, только по законодательству о пенсионном обеспечении страхователи, которые признаются плательщиками страховых взносов, совпадают со страхователями, указанными в комментируемой статье. В сфере медицинского страхования и социального страхования плательщики взносов будут иные, некоторые из которых не совпадают с комментируемой статьей.
3. Оговорка, указанная в ч. 3 комментируемой статьи, предусматривает обязанность некоторых плательщиков страховых взносов уплачивать страховые взносы дважды. В первую очередь это касается индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов. Если указанные лица осуществляют выплаты в пользу других физических лиц, то они будут уплачивать страховые взносы с данных выплат в силу подп. «б» и «в» п. 1 ч. 1 комментируемой статьи. Кроме того, в безусловном случае они будут уплачивать страховые взносы за себя со стоимости страхового года, определяемого в порядке, установленном ст. 13 комментируемого Закона. Следует заметить, что норма, содержащаяся в ч. 3 комментируемой статьи, также упоминается и в других законах о страховых взносах.
Статья 6. Учет плательщиков страховых взносов
1. В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.
