Ольга Борзунова - Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
При этом возникает вопрос о том, какой день в неделе считать вторым выходным днем. Министерство финансов РФ в своем Письме от 14 мая 2007 г. № 03-05-06-01/42 при решении этой проблемы сослалось на п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 99, из которого следует, что при исчислении процессуальных сроков, исчисляемых днями, учитывается не только общий выходной день – воскресенье, но и суббота.
Однако на практике встречаются случаи, когда суды при исчислении налоговых сроков, аналогичных срокам в комментируемой статье, определенных днями, основываются на установленном конкретной организацией режиме рабочего времени, принимая в расчет субботу при исчислении рабочих дней (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2008 г. № А55-14878/07).
В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января (новогодние каникулы); 7 января (Рождество Христово); 23 февраля (День защитника Отечества); 8 марта (Международный женский день); 1 мая (Праздник весны и труда); 9 мая (День Победы); 12 июня (День России); 4 ноября (День народного единства).
При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Для этих целей не нужно принятия каких-либо нормативно-правовых актов. Как указал ВС РФ в своем Определении от 27 апреля 2006 г. № КАС06-123, в ч. 2 ст. 112 ТК РФ установлен механизм автоматического переноса выходных дней при совпадении их с нерабочими праздничными днями, т. е. в отношении тех категорий работников, которые не должны выполнять работу в нерабочие праздничные дни по характеру производственно-технических и других условий.
Однако, как отметил ВС РФ в своем Решении от 8 февраля 2006 г. № ГКПИ05-1644, из смысла ч. 4 ст. 112 ТК РФ следует, что поскольку в нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы по обслуживанию населения и др., то на работников, осуществляющих свою трудовую деятельность в подобных режимах, правило об автоматическом переносе выходных дней не распространяется.
Кроме того, как указал ФАС УО в своем Постановлении от 7 мая 2007 г. № Ф09-2377/07-С5 по делу № А07-22739/06, вопросы установления нерабочих праздничных дней не отнесены к исключительной компетенции РФ, что позволяет субъектам РФ устанавливать на их территории нерабочие праздничные дни дополнительно к перечню, установленному федеральным законодателем в ст. 112 ТК РФ. Таким образом, при анализе и расчете исчисления сроков необходимо учитывать режим работы конкретного предприятия, а также выходные и праздничные дни, установленные как законодательством Российской Федерации, так и законодательством субъектов Российской Федерации.
6. Для исчисления срока, определяемого периодом времени, необходимо установить начало его течения. Так, п. 2 комментируемой статьи предусматривает, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, исходя из положений названной статьи сам момент наступления события (совершения действия) не будет входить в исчисляемый период времени, отсчет будет вестись только со следующего дня.
Также большие проблемы вызывает определение дня окончания срока. Согласно ч. 7 комментируемой статьи, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Указанная норма также повторяется в ч. 5 ст. 15 комментируемого Закона и касается срока уплаты ежемесячного обязательного платежа. Как отмечалось выше, при расчете последнего дня срока необходимо учитывать выходные и праздничные дни, установленные как ст. 112 ТК РФ, так и законодательством конкретного субъекта Российской Федерации.
Аналогичное правило определения последнего дня срока содержится также и в других отраслях (в ст. 6.1 НК РФ, ст. 114 АПК РФ, ст. 108 ГПК РФ).
7. В части 8 комментируемой статьи устанавливается время совершения действий, для которых установлен срок. Такое действие может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Особенно данный пункт касается уплаты страховых взносов и предоставления отчетов. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным. В силу п. 14 ст. 2 Федерального закона РФ от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» организацией связи признается юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.
В правоприменительной практике может возникать ситуация, при которой дата отправки отчетности плательщиком и дата ее представления (дата фиксации ее отправки специализированным оператором связи) могут не совпадать по причине нахождения технических средств плательщика и специализированного оператора связи в разных часовых поясах. Чаще других с такой проблемой сталкиваются организации, имеющие обособленные подразделения в других регионах России, обязанность по представлению отчетности которых исполняет головная организация.
8. Также хотелось бы обратить внимание на отсутствие в сроках такого периода времени, как неделя. Данный срок до 2007 г. существовал в ст. 6.1 НК РФ и определялся как период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Названная норма вызывала множество споров. В правоприменительной практике возникал вопрос о том, что считать «пятью рабочими днями, следующими подряд». Суды при решении данной проблемы зачастую приходили к противоположным выводам.
В связи с этим в НК РФ были внесены изменения, заменившие все сроки, исчисляемые неделями, и воспроизведенная в комментируемой статье ст. 6.1 НК РФ об исчислении сроков уже оказалась без спорного понятия «неделя».
Глава 2
Уплата страховых взносов
Статья 5. Плательщики страховых взносов
1. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
2. Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.
3. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
1. Комментируемая статья определяет, кто может относиться к плательщикам страховых взносов. Для целей исчисления и уплаты страховых взносов все плательщики поделены на две большие категории аналогично налогоплательщикам взимаемого ранее ЕСН.
К первой группе относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Это могут быть:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Согласно п. 1 ст. 2 комментируемого Закона организацией для целей исчисления страховых взносов признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств, международная организация, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, могут являться плательщиками страховых взносов, если они осуществляют выплаты в пользу других физических лиц. К этой группе плательщиков взносов относятся нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также физические лица, заключившие с другими физическими лицами гражданско-правовые договоры выполнения работ или оказания услуг или трудовой договор. Однако если такое физическое лицо заключает гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, он не будет являться плательщиком страховых взносов, поскольку индивидуальные предприниматели в силу подп. «б» п. 1 ч. 1 комментируемой статьи уплачивают страховые взносы сами за себя.
