Александр Ромашов - Стратегии развития научно-производственных предприятий аэрокосмического комплекса. Инновационный путь
● взаимосвязей между функциональными стратегиями предприятия. Целесообразность установления таких взаимосвязей и их глубина определяется, исходя из обеспеченности ресурсами предприятия в целом и каждой его функциональной стратегии.
Для того чтобы система контроллинга была эффективной, необходимо правильно определить области контроля, выбирая те, которые оказывают наибольшее влияние на конечные результаты деятельности предприятия. Наиболее важными областями контроля для НПП, деятельность которого ориентирована на создание и промышленный выпуск продуктовых инноваций, являются:
● стратегические цели предприятия;
● параметры, характеризующие внешнюю и внутреннюю среду;
● уровень ресурсного обеспечения предприятия;
● уровень текущих и инвестиционных затрат предприятия, а также показатели эффективности его деятельности.
Стратегический контроллинг деятельности научно-производственного предприятия осуществляется по следующему алгоритму:
● выбирается сфера контроля, а также совокупность контролируемых параметров;
● для выбранных параметров устанавливаются предельные или нормативные значения;
● рассчитываются фактические значения выбранных параметров;
● определяются отклонения фактических значений параметров от предельно допустимых или нормативных значений;
● устанавливаются возможные причины возникших отклонений;
● разрабатывается система мероприятий по воздействию на параметры, не соответствующие нормативам.
Выбранная для контроллинга система показателей должна соответствовать определенным требованиям. Во-первых, количество выбранных показателей должно быть ограниченным, но в то же время достаточным для полноценного контроля как затрат, так и результатов деятельности предприятия. Во-вторых, выбранные показатели должны иметь многофункциональное назначение. Для выявления тренда необходимо определение динамики анализируемого показателя. Кроме того, должна существовать возможность раннего предупреждения отклонения показателя от предельно допустимого или нормативного значения.
В системе стратегического контроллинга деятельности научно-производственного предприятия осуществляется:
● сравнение плановых (нормативных) и фактических значений контролируемых показателей;
● выявление причин отклонений фактических значений контролируемых показателей от плановых (нормативных) значений;
● определение взаимосвязи между отклонениями по всем контролируемым показателям и изменением конечных результирующих финансово-экономических показателей деятельности предприятия.
Для принятия обоснованных управленческих решений информация об отклонениях показателей дополняется анализом влияния отклонений на результирующие финансово-экономические показатели деятельности НПП. Для анализа целесообразно использовать различные экономико-математические модели. Эти модели могут строиться с помощью корреляционно-регрессионного метода, метода имитационного моделирования, метода сетевого моделирования и теории расписаний и т. д.
Целью оперативного контроллинга деятельности НПП является создание эффективной системы управления текущими целями, а также оптимизация соотношения затраты – результаты на уровне структурных подразделений предприятия. Совокупность контролируемых показателей в системе оперативного контроллинга определяется с учетом особенностей функционирования предприятия и специфики формирования показателей текущей деятельности.
К числу показателей, необходимых для построения эффективной системы оперативного контроллинга деятельности НПП, относятся показатели рентабельности (капитала, продаж) и оборачиваемости (капитала и активов), коэффициенты интенсивной и экстенсивной загрузки технологического оборудования, сумма финансовых ресурсов, необходимых для текущей деятельности, показатели финансового состояния предприятия и т. д.
Часто оперативный контроллинг строится на основе системы «директ-костинг». Эта система предусматривает планирование и учет только некоторых элементов, формирующих себестоимость продукции предприятия. В качестве этих элементов могут быть использованы прямые затраты, переменные затраты, производственные расходы. При таком подходе остальная часть текущих затрат предприятия не включается в калькуляции, а возмещается общей суммой, без распределения по объектам затрат из выручки от реализации произведенной продукции.
При использовании системы «директ-костинг» величина прибыли НПП от реализации продуктовых инноваций и оказанных в рамках их послепродажного обслуживания инжиниринговых услуг формируется как разница между суммой покрытия и постоянными расходами предприятия. В свою очередь, сумма покрытия определяется превышением чистой выручки над переменными расходами предприятия.
Использование предприятием системы «директ-костинг» позволяет избежать ошибок расчета затрат по полной себестоимости. Эти ошибки могут быть связаны с отнесением на объект затрат не только переменных, но и постоянных расходов, поскольку в традиционной схеме расчета по полной себестоимости постоянные расходы включаются в себестоимость пропорционально выбранной базе распределения.
Определение полной себестоимости при неполной загрузке технологического оборудования приводит к включению в калькуляцию непроизводительных расходов, что искажает действительное значение расходов предприятия, связанных с производством продукции и оказанием инжиниринговых услуг. В свою очередь, искажение информации о себестоимости продукции и услуг негативно отражается на процессах формирования портфеля заказов НПП и его структурных подразделений; выбора оптимальных объемов производства; оценки эффективности, включая оценку прибыльности предприятия в целом и центров финансовой ответственности, а также производимой продукции и оказываемых инжиниринговых услуг.
Для внедрения на предприятии системы управления затратами по суммам покрытия необходимо подготовить информацию о себестоимости производимой продукции и оказываемых инжиниринговых услуг, а также выбрать уровни управления. Подготовка информации включает разделение затрат в структуре себестоимости на переменные и постоянные.
Использование в системе оперативного контроллинга деятельности НПП механизма расчета затрат по суммам покрытия позволяет:
● выбрать прибыльные продукцию и услуги и определить потенциально возможные объемы их продаж;
● разработать мероприятия по увеличению доли наиболее прибыльных продукции и услуг;
