Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Можно дело организовать несколько иначе – руководитель организации с частью работников оформляет гражданско-правовые договоры на оказание услуг по своей специальности. Помимо ЕНВД снизятся также и взносы на страхование от несчастных случаев. Они не начисляются с большинства выплат по гражданско-правовым договорам.
Можно поступить по-другому – ПБОЮЛ становится только один из работников, остальные заключают с ним гражданско-правовые договоры, а ПБОЮЛ оказывает услуги организации. ПБОЮЛ обязан начислять единый социальный налог (ЕСН) на зарплату своих работников, но от ЕСН можно освободиться, если ПБОЮЛ перейдет на «упрощенку». Хотя от единого социального налога «упрощенцу» избавиться не удастся, но его можно свести к минимуму, если начислять с разницы между доходами и расходами. К расходам ПБОЮЛ отнесет зарплату работников и взносы в ПФР (ставка – 14 %). Доходы – это сумма, полученная от фирмы якобы за предпринимательскую деятельность, но на самом деле равная зарплате сотрудников (с отчислениями) или немного ее превышающая. Тогда ПБОЮЛ будет платить минимальный единый налог – 1 процент от своей выручки (пункт 6 статьи 346.18 НК России).
Напомним, что ЕСН не берется с выплат, производимых при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (пункт 4 статьи 346.26 НК России). Кроме того, деньги выдаются лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, именно на основании договора подряда либо возмездного оказания услуг, а с доходов тех, кто заключил гражданско-правовые договоры, ЕСН не начисляется.
Чтобы исключить для налоговых чиновников возможность переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые, их необходимо оформить так, как предписано ГК России, в частности главами 37 «Подряд» и 39 «Возмездное оказание услуг». В этих целях, в частности, следует установить, что гражданин выполняет свой объем работ (услуг) в определенный срок, а не заключает постоянный договор с предприятием, который могут признать трудовым. Гражданские договоры лучше заполнять каждый месяц. Кроме того, необходимо помнить о том, что работа по договору подряда должна быть принята (статья 702 ГК России) – это означает, что периодически необходимо составлять акты выполненных работ. По договорам на оказание услуг также периодически необходимо составлять акты оказанных услуг.
Если организация или ПБОЮЛ сдает автомашину в аренду с экипажем, то в этом случае водитель автомобиля по-прежнему остается работником арендодателя (пункт 2 статьи 635 ГК России), который выдает ему заработную плату. Эксплуатационные расходы в таких случаях обычно несет арендатор, однако в договоре можно предусмотреть и иной порядок (статья 636 ГК России), согласно которому их оплачивает собственник. При работе водителя автомобиля на основании договора аренды транспортного средства с экипажем он получает задания и все путевые документы не от транспортной фирмы, как это было бы в случае заключения договора перевозки, а от арендатора транспортного средства с экипажем. Поэтому перевозчику, платящему ЕНВД, целесообразно договориться с клиентами о том, что путевые листы и другая транспортная документация будут заполняться от их имени (т. е. от имени заказчиков). В этом случае с заказчиками можно будет заключить договоры аренды транспортного средства с экипажем и не платить ЕНВД с переданных автомобилей. Правда, думается, что применять такую схему имеет смысл только при наличии постоянных заказчиков, договор с которыми оформляется не меньше чем на месяц. В противном случае договоры на отдельные поездки могут признать обычными договорами на перевозку. Во избежание проблем с налоговыми чиновниками необходимо, чтобы заключенные договоры могли быть однозначно истолкованы только в качестве договоров аренды транспортных средств с экипажем. А для этого в них должны быть предусмотрены все отличительные особенности по сравнению с договорами перевозки – т. е. безусловно должны быть не просто учтены все без исключения нормы ГК России в отношении договора аренды транспортного средства с экипажем, но и четко изложены по тексту договора. Такая тщательность необходима, поскольку отличить договор перевозки и договор аренды транспортного средства с экипажем при отсутствии четкости изложения по тексту обусловливающих и связанных условий совершения операций бывает просто невозможно, а это чревато как минимум доначислением налога.
Освободиться от ЕНВД можно путем фиктивной аренды нескольких автомобилей для того, чтобы их общее число превысило 20 единиц, поскольку в этом случае организация или ПБОЮЛ не будут соответствовать установленным ограничениям «не будут обязаны платить ЕНВД (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Но поскольку в этом случае придется платить обычные налоги, то до заключения договоров аренды целесообразно определиться и наиболее выгодным вариантом начисления налоговых платежей.
Если налогоплательщик будет в точности следовать нормам ГК России, он должен будет документально показать, что арендованные автомобили каждый месяц выполняют хотя бы по одной поездке, отразив в учете фиктивный доход (пусть даже незначительный) и начислив с него соответствующие налоговые платежи. Опасность заключается в том, что если заинтересованное лицо (организация или ПБОЮЛ) уйдет от необходимости уплаты ЕНВД, но не покажет, что временно полученные им автомобили использовались, то налоговые чиновники могут признать арендную плату необоснованным расходом, запретят уменьшить прибыль и вычесть НДС. Поэтому лучше, конечно, документально отразить, что автомобиль время от времени работает, и тем самым обосновать необходимость аренды. При этом выручку, разумеется, надо показать минимальную, не превышающую стоимости аренды – тогда не придется платить лишние налоги.
Напомним, что ЕНВД основан на том, что налог зависит от количества «автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов» (пункт 3 статьи 346.29 НК России). Искусственно занизив количество автомобилей, например, указав, что часть из них ремонтируется, можно уменьшить ЕНВД. Поскольку этот метод незаконен, особое внимание при его применении должно быть уделено документам – на их основе не должно быть возможно сделать вывод о фактической эксплуатации автомобилей, находящихся по документам в ремонте.
Уплата ЕНВД освобождает организации и ПБОЮЛ от необходимости начислять и уплачивать единый социальный налог, но не освобождает их от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако на сумму уплаченных пенсионных взносов начисленный ЕНВД может быть уменьшен следующим образом:
– умножается заработная плата работников на 14 %;
– полученная сумма уплачивается в Пенсионный фонд;
– затем ровно на такую же сумму уменьшаете ЕНВД.
Размер ЕНВД, который должен ежемесячно уплачиваться в бюджет, зависит от количества работников. Но нельзя уменьшить ЕНВД более чем на 50 процентов от его первоначально рассчитанной величины.
В целях обеспечения возможности экономии на налоговых платежах могут быть применены различные способы.
Например, один из них заключается в том, что часть работников фирмы, оказывающей бытовые услуги, переходит в специально зарегистрированную фирму (или к ПБОЮЛ), применяющую упрощенную систему налогообложения. Затем с новой фирмой заключается договор, в соответствии с которым она организует и принимает участие в оказании бытовых услуг, предоставляя свой персонал. Клиент по этому договору – юридическое лицо, услуги населению новый «упрощенец» не оказывает и его работники не учитываются для ЕНВД.
Открывшаяся фирма (ПБОЮЛ) вносит «упрощенный» налог с дохода (платы «вмененщика»). Его можно свести к 1 проценту от полученной суммы, если зарегистрировать «упрощенца» как платящего налог с прибыли, а его выручку сделать почти равной расходам. Последние рассчитываются просто: к зарплате прибавляются взносы в ПФР и отчисления на соцстрах. Надо также прикинуть сумму выручки, которая позволит начислять минимальный налог. Он берется, когда получен убыток или 15-процентный налог с прибыли меньше 1 процента от всего дохода (пункт 6 статьи 346.18 НК России).
Налоговики могут попытаться доначислить ЕНВД, заявив, что на самом деле все работники работают у «вмененщика». Во избежание этого следует:
– переводить в новую фирму в основном работников, не находящихся постоянно на производственном объекте;
– в договоре «вмененщика» и промежуточного работодателя не сообщать, что последний привлекает определенное количество специалистов, но указать, что весь персонал подчиняется промежуточному работодателю и любого работника он может отозвать.
Вышеизложенные обстоятельства помогут выиграть суд (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2004 г. № А56-20964/03).
Если промежуточный работодатель – «упрощенец» – наймет персонал не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам, то он сэкономит взносы на страхование от несчастных случаев (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). «Вмененщик», заключив подобные договоры, иногда может и ЕНВД уменьшить, но действовать нужно крайне осторожно, готовясь к почти неизбежным спорам с налоговиками.
