Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Учет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. На основании пункта 4 статьи 346.26 НК России уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе прочих налогов и уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход). При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 НК России). Учитывая изложенное, в целях налогообложения следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату данного налога. Налогоплательщикам, осуществляющим одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие иных систем налогообложения, следует производить распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности. При этом расходы вышеназванных организаций при невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к единому налогу на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. По коду строки 020 раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н, отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, указывают в строке 020 раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» вышеназванной налоговой декларации сумму уплаченных за налоговый период указанных страховых взносов, рассчитанных пропорционально выручке, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК России налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход. В связи с этим сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно. Указанный механизм исчисления указанного налога предусмотрен также в разделе 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» вышеназванной налоговой декларации. Учитывая изложенное, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, ее уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно, исходя из выручки, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Решение задачи экономии наедином налоге на вмененный доход
При уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщики освобождаются от уплаты ряда налогов – см. ниже.
Организации – Предприниматели1. Налог на добавленную стоимость – 1. Налог на добавленную стоимость
2. Налог на прибыль – 2. Налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя)
3. Единый социальный налог – 3. Единый социальный налог
4. Налог на имущество – 4. Налог на имущество
Причем хотя налогоплательщики освобождаются от уплаты единого социального налога, но платить взносы в Пенсионный фонд они обязаны.
Переход на уплату ЕНВД имеет свои плюсы и минусы – см. таблицу ниже.
(+) Сумма налога не зависит от размера выручки
(+) Сумму налога можно уменьшить на сумму взносов в Пенсионный фонд
(—) При превышении физических показателей[1] придется переходить на обычную систему налогообложения
(—) Расходы предпринимателя (организации) не уменьшают сумму налога
ЕНВД в первую очередь удобен индивидуальным предпринимателям, которым сложно скрывать размер выручки и официально проводить все расходы. Обратим внимание, что ЕНВД обязаны платить лишь организации и ПБОЮЛ. Частные лица, не имеющие свидетельства ПБОЮЛ, не обязаны платить ЕНВД. При этом отсутствие свидетельства ПБОЮЛ вовсе не означает, что физическое лицо работает незаконно. С клиентом можно, например, заключить договор подряда и перевозить его грузы на основании этого договора.
Хотя НК России не предоставляет налогоплательщикам возможности выбирать переходить на уплату единого налога на вмененный доход или не переходить, возможность уклониться от уплаты налога на вмененный доход имеется – об этом ниже. Сумма налога на вмененный доход не зависит ни от размера его выручки, ни от величины прибыли, а только от так называемых физических показателей – площади занимаемых помещений, количества работников и пр. Тем не менее налогоплательщики обязаны применять кассовый аппарат при расчетах наличными, а организации к тому же (в отличие от тех, кто перешел на «упрощенку») должны вести бухгалтерский учет.
При торговле вразнос – т. е. не через магазин или палатку, а доставляя товары непосредственно покупателям, налог на вмененный доход уплачивают только предприниматели. Никаких ограничений для перехода на уплату налога на вмененный доход для них не установлено. Организации же, которые занимаются разносной торговлей, могут выбирать между упрощенной и общей системами налогообложения.
Применительно к ЕНВД следует, в частности, иметь в виду, что расплывчатое определение «торгового места» в НК России позволяет налогоплательщикам трактовать в свою пользу любые споры о том, с какого количества таких мест нужно платить ЕНВД – так поступать позволяет пункт 7 статьи 3 НК России, где сказано, что все противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Когда один продавец в разное время продает товары в разных местах, в расчет ЕНВД следует брать только одно «нестационарное торговое место». При развозной торговле нужно определять количество торговых мест исходя из численности продавцов, которые могут одновременно торговать в разных местах.
Бытует мнение, что ЕНВД уменьшить невозможно, однако это далеко не так. Например, при уплате ЕНВД в зависимости от торговой площади магазина можно, в частности, разделить помещение, назвав большую часть своего магазина демонстрационным залом. В НК России сказано, что ЕНВД облагается только площадь, используемая для торговли (статья 346.27 НК России). Ссылаясь на этот довод и на то, что в демонстрационном зале товар не отпускается, а с выставочной площади ЕНВД не взимается, возможно существенно снизить его размеры. В целях четкого разграничения помещений следует отделить демонстрационное помещение от того, где продается товар, например, поставив у условной границы табличку соответствующего содержания, а также письменным распоряжением руководителя (директора) зафиксировать факт разделения магазина на два помещения: для торговли и для демонстрации, а также хранения товаров. Кроме того, к такому распоряжению следует приложить план с указанием конкретных площадей, а его копию в увеличенном масштабе вывесить в самом магазине. Таким образом по существу и в конкретной форме будет создан «правоустанавливающий документ», обусловливающий определение торговой площади (статья 346.27 НК России). В документах при каждом удобном случае должно указываться, что демонстрационный зал одновременно используется и для хранения товаров – следовательно, его нельзя считать торговым. Можно формально выставочное помещение сдать в аренду – например, индивидуальному предпринимателю, который якобы станет оказывать услуги по хранению и демонстрации товара (не переведенные на «вмененку»), получая за это символическую плату. В результате применения такого способа магазин на законном основании не заплатит ЕНВД с площадей, переданных в аренду. Налоговые чиновники могут начислить ЕНВД со всей площади только в том случае, если докажут фиктивность аренды, а это совсем не просто, особенно если и арендатор, и арендодатель формально не зависят друг от друга.
