Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
В силу наличия такой неурегулированности указанного вопроса налоговые чиновники в ряде случаев заявляют, что требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Однако такое утверждение неправомерно, хотя положение про упомянутые шесть дней действительно содержится в НК России, но касается оно не требования о представлении документов, поскольку по истечении шести дней со дня направления заказного письма считается полученным:
– уведомление о задолженности по налогу (статья 52 НК России);
– извещение об отмене решения об отсрочке уплаты налога (пункт 5 статьи 68 НК России);
– требование заплатить налог (пункт 6 статьи 69 НК России).
Подчеркнем, что применительно к требованию налогового органа о представлении документов такого положения налоговое законодательство не содержит.
Как уже было отмечено выше, для того чтобы применить к налогоплательщику штрафные санкции, налоговый орган должен доказать вину этого налогоплательщика, а до того момента, как это будет доказано, налогоплательщик считается невиновным (пункт 6 статьи 108 НК России). В отношении требования о представлении документов налоговый орган должен доказать, что оно налогоплательщиком получено.
Разумеется, налоговому органу можно и целесообразно помочь не доказать факт получения налогоплательщиком указанного требования.
Если требование направлено заказным или ценным письмом, в его получении должен расписаться курьер, проставив свою подпись в почтовом отделении в специальной ведомости в графе «Дата получения». С этой даты и происходит отсчет пятидневного срока. Таким образом, доказать получение требования налогоплательщиком налоговые чиновники могут, только представив суду копию указанной почтовой ведомости. В качестве доказательства в рассматриваемом случае не может быть принята, например, копия списка заказных писем налогового органа.
Поскольку нередко налоговые чиновники не утруждают себя оформлением заказных или ценных писем, а для рассылки требований используют обычные письма, то это обстоятельство может оказаться очень полезным для налогоплательщиков в чисто практическом плане. Дело в том, что при получении в почтовом отделении обычного письма курьер только предъявляет доверенность, но не расписывается в получении. Следовательно, полученному письму с требованием налогового органа фирма может присвоить входящий номер и дату и это будет доказательством того, что требование пришло именно этого числа, хотя фактически оно поступило значительно раньше. Разумеется, в этом случае будет мешать конверт со штампом, указывающим дату поступления письма в почтовое отделение, но конверт можно и потерять, а в ответ на претензии со стороны налоговиков, посоветовать им переадресовать их почте.
Уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Согласно главе 26.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождаются от обязанностей по уплате единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК России сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно статье 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» минимальный размер фиксированного платежа устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. Право на уменьшение исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход возникает у налогоплательщиков вне зависимости от даты представления ими за соответствующий отчетный (расчетный) период расчета (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Если налогоплательщик уплачивает страховые взносы в виде фиксированных платежей ежеквартально, то он вправе ежеквартально по истечении квартала уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на уплаченную в Пенсионный фонд РФ за данный квартал сумму. При этом уплата страховых взносов должна быть произведена до подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за соответствующий квартал. Сроки подачи деклараций по единому налогу на вмененный доход установлены статьей 346.32 НК России. Если уплата взносов в Пенсионный фонд РФ произведена после подачи декларации по единому налогу на вмененный доход за отчетный квартал, то уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде.
Уплата единого налога на вмененный доход вместо налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при торговле в кредит
Как известно, единым налогом на вмененный доход облагается торговля за наличный расчет. Если же фирма продает товары в кредит, то часть денег поступает к ней безналичным порядком, поскольку с продавцом за покупателя рассчитывается банк. В этом случае с безналичной выручки продавцу приходится платить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Кроме того, ему нужно еще произвести перерасчет с покупателем.
На первый взгляд можно предположить, что, решив торговать в кредит, фирма вынуждена отказаться от ЕНВД. Однако существуют способы, с помощью которых продавец может по-прежнему уплачивать ЕНВД и при этом привлекать покупателей, сотрудничая с банками, которые предоставляют кредиты.
Определение розничной торговли для целей налогообложения приведено в статье 346.27 НК России – это «торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт» (извлечение). Причем к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Как отмечалось выше, когда фирма продает товары в кредит, часть денег на расчетный счет ее поступает из банка, который кредитует покупателей. При этом безналичная часть выручки облагается НДС и налогом на прибыль. Смешанный вариант расчетов невыгоден, поскольку фирма теряет деньги на налогах и приходится пересчитывать цену товара.
Помимо того, что фирме, торгующей в кредит, приходится платить НДС и налог на прибыль, возникает проблема и с расчетом ЕНВД. По мнению чиновников, даже в этом случае организация должна брать в расчет единого налога площадь всего зала. Свою позицию чиновники аргументируют тем, что НК России не предусмотрен порядок распределения площади торгового зала между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и налогами, соответствующими общему режиму налогообложения.
Чтобы избежать начисления и уплаты НДС и налога на прибыль, необязательно отказываться от такого эффективного метода, как кредитование покупателей. Как уже говорилось, существует несколько способов, позволяющих продавать товары в кредит и при этом уплачивать только ЕНВД.
Поскольку, как уже было сказано, розничной торговлей для целей налогообложения считается торговля с применением платежных карт, это означает, что если покупатель внесет деньги с такой карты, фирме не придется начислять на безналичную выручку НДС. Но для этого надо договориться с банком, чтобы он перечислял сумму кредита не на расчетный счет продавца, а на карточный счет покупателя. Последний в свою очередь оплатит покупку со своего карточного счета. В результате деятельность торговой фирмы однозначно будет классифицирована как розничная торговля, и переходить на уплату НДС и налога на прибыль не придется.
