Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Вышеизложенные обстоятельства помогут выиграть суд (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2004 г. № А56-20964/03).
Если промежуточный работодатель – «упрощенец» – наймет персонал не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам, то он сэкономит взносы на страхование от несчастных случаев (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). «Вмененщик», заключив подобные договоры, иногда может и ЕНВД уменьшить, но действовать нужно крайне осторожно, готовясь к почти неизбежным спорам с налоговиками.
Конфликтные ситуации возникают у «вмененщиков», оформляющих договоры подряда или возмездного оказания услуг и не начисляющих при этом ЕНВД. Налоговики потребуют заплатить налог, указав, что он берется со среднесписочной численности всех работников (статья 346.27 НК России). Однако эта численность рассчитывается от списочной, а в нее не входят лица, работающие по гражданско-правовым договорам (пункт 84 и подпункт «б» пункта 86 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50). Эти же лица не учитываются при расчете ЕНВД. Однако даже если чиновники согласятся (в суде) не взимать налог с подрядчиков, они вполне могут заявить, что спорные договоры только названы гражданско-правовыми, но в действительности являются трудовыми. Такое утверждение можно опровергнуть правильно оформленными документами на конкретные работы (статья 703 ГК России). Нельзя предусматривать выполнения подрядчиком тех работ, которые четко не определены, но должны совершаться в рабочее время, установленное клиентом – такой договор признают трудовым. Разумеется, работы или услуги необходимо принимать по акту (статья 720 ГК России). В этом случае у «вмененщика» будут все шансы доказать наличие гражданско-правовых отношений и через суд добиться снижения ЕНВД.
Многие транспортники уменьшают налог, показывая, что весь месяц несколько машин ремонтировалось, а ЕНВД платится лишь с используемых автомобилей (статья 346.29 НК России). Однако ремонт надо грамотно оформить, не оставляя в документах путевые листы тех машин, которые по бумагам весь месяц стояли.
В целях экономии на налоговых платежах можно сдать часть автомобилей заказчикам во временное пользование, составив с ними договоры аренды транспортного средства с экипажем (статья 632 ГК России). В таком случае водитель получает задания непосредственно от арендатора автомобиля (пункт 2 статьи 635 ГК России), а применительно к «вмененщику» невозможно будет утверждать, что именно он распоряжается автомобилем. Следовательно, этот автомобиль не нужно учитывать при расчете ЕНВД, но с арендной платы надо начислить обычные налоги. Арендные договоры стоит оформлять только с постоянными клиентами и заключать их хотя бы на месяц. Если составлять такие договоры на каждую поездку, то тем самым можно дать возможность признать, что на самом деле проводились обычные перевозки, и доначислить ЕНВД. В договорах нельзя указывать, что плата зависит от времени использования машины в течение суток (например, ночью дороже, чем днем), поскольку такая запись позволит усомниться в аренде и предположить, что повышенная ночная плата – компенсация за трудную работу по договору подряда.
Тем, кто имеет парк в 20 машин, можно уйти от ЕНВД, арендовав еще один-два автомобиля. Когда количество используемых транспортных средств превысит установленный лимит – 20 единиц, ЕНВД не будет начисляться (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Налоговики утверждают, что при расчете лимита автомобилей (20 единиц) должен учитываться любой автомобиль, предназначенный для целей предпринимательства – даже если он весь месяц простоял в гараже. Хотя из НК России это не следует, все-таки лучше показать хотя бы одну поездку арендованного автомобиля. Для его эксплуатации не нужно каких-либо особых разрешений, а для подтверждения поездки достаточно чеков на ГСМ.
В целях уменьшения налоговых платежей по ЕНВД можно применить способ компенсации пенсионных платежей, который основан на том, что из налога исключаются больничные, выданные из средств работодателя, и пенсионные взносы и лишь остаток вносится в бюджет (статья 346.32 НК России). Взносы не могут уменьшать ЕНВД больше чем в два раза. Если пенсионные платежи больше половины ЕНВД – перечисляются лишние деньги в фонд, меньше половины – лишний налог. Лучшее соотношение налога и взносов – 50/50, и к нему надо стремиться, начисляя заработную плату персонала.
Как известно, ЕНВД взимается с площади торгового зала. Если она больше 150 квадратных метров (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России), то ЕНВД не взимается. Если есть несколько магазинов с торговой площадью как больше 150 квадратных метров, так и не превышающей этой величины, надо применять два налоговых режима. По малым точкам используется ЕНВД, а по большим – обычная система или «упрощенка». Можно уйти от ЕНВД хотя бы по одному объекту, если расширить торговый зал. Такой шанс есть, когда его площадь близка к 150 квадратным метрам и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь иной площади – например подсобного помещения.
Тем, кто не может освободиться от ЕНВД, надо сокращать метраж. Предположим, компания хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть – для демонстрации товаров, складирования и т. д. Можно заключить сразу два договора аренды, разделив общую площадь на прочую и торговую – с последней и будет взиматься ЕНВД. К договорам, разумеется, надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение. ЕНВД считается по каждому договору, поскольку согласно статье 346.27 НК России площадь определяется по правоустанавливающим документам, а их в данном случае будет два.
Разделять помещения могут не только будущие, но и действующие плательщики ЕНВД. В частности, может быть отгорожена в магазине часть торговой площади, на которой размещается товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Правда, налоговый чиновник может заявить, что измененный план надо заверять в БТИ, но на самом деле для БТИ важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (пункт 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 4 декабря 2000 г. № 921). А если такие новшества отсутствуют, то и заверять в БТИ нечего. Кстати, требование об участии БТИ – самоуправство со стороны налоговых чиновников. Только в одном случае надо обращаться в БТИ – если требуется государственная регистрация аренды. Но она, как известно, нужна лишь по договору, заключенному на год и более. Поэтому срок его действия должен быть меньше 12 месяцев (с последующим продлением) или бессрочным, который тоже не регистрируется.
Еще раз напомним, что согласно статье 346.27 НК России ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а ее, понятно, не может быть у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей, поскольку торговли не производит.
Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах. Например, хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, поскольку есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него.
Используя накладные «некоторых» организаций, можно завысить закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб) и, как следствие, доход от их реализации – налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку, одновременно снижая ЕНВД. Другие налоги у него не возрастают, поскольку «вмененщики» от них освобождены.
Если фирма торгует только дорогим товаром и имеет намерение уйти от ЕНВД, но у нее очень мало сделок, то каждую из них можно оформить так, как удобно. Например, принять у клиента все деньги или хотя бы часть в операционную кассу банка, открытую в магазине, и зачислить средства на свой счет. Так фирма докажет, что оплата за товар производится «безналом» или одновременно и «налом», и безналичными перечислениями, а в этом случае ЕНВД не применяется.
Рестораны могут расширить площадь зала обслуживания (организовав летнюю веранду), чтобы уйти от ЕНВД, но могут, наоборот, уменьшить эту площадь, выделив часть помещения, предназначенную для отдыха посетителей, например для игры в бильярд. Налоговики, правда, все равно относят ее к облагаемой со ссылкой на Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, где услуги кафе и ресторанов по организации бильярда, игровых автоматов, музыкального обслуживания отнесены к общепиту. Однако судьи обычно с этим не соглашаются, выводя из-под ЕНВД спортивные территории и указывая, что обслуживания посетителей там не происходит. Целесообразно сдать необлагаемую часть помещения в аренду, тогда развлечения и питание никак не удастся связать, поскольку их устроителями будут разные лица.
