Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
10.2…и как перестать
По общему правилу перейти с упрощенной системы налогообложения на другой режим, согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, можно не ранее окончания налогового периода по УСН. То есть не раньше, чем начнется новый календарный год.
О своем решении следует уведомить налоговую инспекцию, сделать это необходимо не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Если 15-го число окажется выходным или нерабочим праздничным днем, то окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день на основании п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
К примеру, 15 января 2011 г. приходится на субботу. Если в 2010 г. кто-то работал на «упрощенке», а с 2011 г. собирается применять общую систему налогообложения, то крайний срок, чтобы уведомить об этом налоговую инспекцию, – это понедельник 17 января 2011 г.
Уведомление об отказе от применения УСН можно подать в свободной форме, но меньше хлопот будет, если воспользоваться рекомендованной формой № 26.2–3, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-3/ [email protected] от 13.04.2010 г. Уведомление может быть подано и в электронном виде.
Так же как и переход на УСН, обратный переход носит уведомительный характер. Для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа со стороны налогового органа. В принципе, и отказать налоговый орган в этом вопросе не вправе – нет таких оснований и полномочий в налоговом законодательстве. Но все это лишь подчеркивает важность своевременной подачи уведомления об отказе от применения УСН.
Если уведомление не было направлено в налоговый орган в положенный срок, то работа на общем режиме налогообложения будет неправомерной. В подобном случае, как отметил ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-8229/2008 от 02.02.2009 г., из-за этого налогоплательщик фактически остается на упрощенном режиме. Даже если он предпринял действия по отзыву ранее поданных деклараций по «упрощенному» налогу и представлял декларации об уплате налогов по традиционной системе налогообложения. Также налогоплательщик не вправе применять общий режим налогообложения в текущем году, если подал уведомление с опозданием, превысил срок, установленный п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
В определенных случаях налогоплательщик обязан перейти с УСН на общий режим налогообложения, это делается уже не в добровольном, а в обязательном порядке. Такие ситуации указаны в п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ:
1. По итогам отчетного или налогового периода доходы превысили 60 млн руб.
2. В отчетном или налоговом периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, например:
♦ организация открыла филиал;
♦ средняя численность работников за отчетный (налоговый) период превысила 100 человек;
♦ налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество;[79]
♦ налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», заключил договор доверительного управления, в том числе если он стал учредителем доверительного управления паевого инвестиционного фонда;[80]
♦ и т. д.
В этих случаях налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение лимита доходов или несоответствие иным установленным требованиям.
Перечень оснований для обязательного перехода с УСН на общий режим налогообложения является исчерпывающим, других оснований быть не может.
При установлении факта какого-либо из указанных событий налогоплательщики обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного или налогового периода, в котором произошло такое событие. Срок установлен в п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Сообщение подается по рекомендованной форме № 26.2–2, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-3/ [email protected] от 13.04.2010 г.
Имейте в виду, что перейти обратно на «упрощенку» такие налогоплательщики в соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ смогут не раньше, чем через год после того, как утратили право на ее применение. Даже если в течение этого периода они опять будут соответствовать условиям применения УСН, до истечения этого срока переход не допускается.
Для возвращения на упрощенную систему налогообложения придется заново подавать заявление в налоговую инспекцию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Примечания
1
Пункт 3 ст. 346.12 НК РФ.
2
Постановление ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А51/04-2/4009 от 09.02.2005 г.
3
Вопрос подробнейшим образом рассмотрен в письмах Минфина РФ № 03-05-04-01/06 от 01.02.2010 г. и № 03-11-11/1 от 18.01.2010 г.
4
Размер предела установлен в п. 28 ст. 217 НК РФ.
5
Размеры пределов установлены в ст. 214.2 НК РФ.
6
Размеры пределов установлены в п. 2 ст. 212 НК РФ.
7
Постановлением Правительства РФ установлен порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия.
8
Согласно ст. 13–15 Налогового кодекса РФ таможенные платежи и пошлины не являются налогами, их взимание регулируется Таможенным кодексом РФ.
9
Статья 346.13 Налогового кодекса РФ.
10
Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А65-28668/06-СА1-37 от 20.09.2007 г.
11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № АЗЗ-10394/07-Ф02-1274/08 от 08.04.2008 г.
12
Постановление ФАС Поволжского округа № А12-18728 / 2009 от 11.05.2010 г.
13
Подпункт 8 ст. 5 Закона РФ № 2003-1 от 09.12.2009 г. «О налогах на имущество физических лиц».
14
Письмо Минфина России № 03-11-05/78 от 01.04.2008 г. допускает это, если налог будет уплачен в бюджет «упрощенцем».
15
Пункт 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
16
Форма по КНД 1150016, приложение № 6 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/ [email protected] от 13.04.2010 г.
17
Письмо Минфина России № 03-11-09/206 от 11.06.2009 г.
18
Пункт 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
19
Официальная позиция изложена в Письме ФНС РФ № ШС-17-3/210 от 12.05.2010 г.
20
Закон Санкт-Петербурга № 185-36 от 05.05.2009 г.
21
Закон Москвы № 52 от 29.10.2008 г.
22
Закон Московской области № 122/2008-03 от 19.09.2008 г.
23
Официальная позиция по данному вопросу изложена в Письме Минфина России № 03-11-02/162 от 26.12.2008 г.
24
В Письме Минфина России № 03-11-06/2/42 от 19.03.2009 г. указано, что законы субъектов РФ о возможности применения патентной УСН в регионе улучшают положение налогоплательщиков. На основании аб. 4 п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ они могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если в самих законах это прямо предусмотрено.
25
Реквизиты для самостоятельно разрабатываемых форм первичных документов перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
26
Официальные разъяснения даны в письмах Минфина России № 03-11-04/2/96 от 09.04.2007 г. и № 03-11-06/2/7 от 23.01.2009 г.
27
Разъяснения по Письму Минфина России № 03-11-06/2/30 от 27.02.2009 г.
28
Разъяснения Письма Минфина № 03-11-06/2/118 от 03.07.2009 г.
29
Письмо УФНС по г. Москве № 18–11/3/21626 от 31.03.2005 г.
30
Часть 1 ст. 8 Конституции РФ.
31
Письмо Минфина России № 03-11-06/2/136 от 27.08.2009 г.
32
Приказом Минфина России № 26н от 26.03.2007 г. п. 20 ПБУ 5/01 исключен.
33
Письмо Минфина России № 03-11-09/225 от 25.06.2009 г.
34
Подробности можно найти в «Положении об особенностях направления работников в служебные командировки», утв. Постановлением Правительства РФ № 749 от
13.10.2008 г.
35
Письмо УФНС по г. Москве № 18–12/2 [email protected] от 11.04.2006 г.
36
Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/14190-09 по делу № А40-86739/09-
99-611 от 17.12.2009 г.
37
Письмо Минфина России № 03-11-04/279 от 02.04.2007 г.
38
Письмо Минфина России № 03-03-07/2 от 19.01.2009 г.
39
Письмо Минфина России № 03-11-04/2/100 от 12.04.2007 г.
40
Письмо Минфина России № 03-11-06/2/74 от 28.04.2009 г.
41
Пункт 1 ст. 3 Федерального закона № 38-ФЗ от 13.03.2006 г. «О рекламе».
42
Письма Минфина России № 03-11-09/248 от 15.07.2009 г. и № 03-111-06/2/136 от
