Александр Кнутов - Государственный и муниципальный контроль (надзор) в отношении граждан. Нормативное регулирование и реализация на практике
Иностранными инвесторами могут быть как иностранные и международные организации, иностранные государства, так и физические лица: иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие за пределами территории России. Контролю подвергаются инвестиции, совершенные в форме:
а) приобретения иностранными инвесторами акций (долей), составляющих уставные капиталы хозяйственных обществ;
б) приобретения указанными лицами в собственность, владение или пользование имуществом, которое относится к основным производственным средствам хозяйственных обществ и стоимость которого составляет не менее 25% балансовой стоимости активов общества;
в) совершения иных сделок, в том числе на фондовых биржах, или действий, в результате которых устанавливается контроль иностранных инвесторов над хозяйственными обществами.
Контроль за осуществлением иностранных инвестиций осуществляется ФАС России при участии ФСБ России и Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ, возглавляемой председателем Правительства России.
Б. Формы контроляФормы осуществления государственного контроля в сфере налогообложения и финансовой деятельности крайне разнообразны и зависят от конкретного вида контроля.
Основными формами налогового контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится инспектором без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налоговой декларации.
Налоговую декларацию по налогу по доходам физических лиц обязаны подавать 13 категорий лиц, в число которых входят как лица, осуществляющие профессиональную деятельность (индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и т.д.), так и лица, не ведущие такую деятельность. В частности, декларацию обязаны подать физические лица, получившие доходы:
– по договорам аренды любого имущества (например, квартиры или дома);
– от продажи недвижимости и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет;
– в порядке дарения.
Декларацию также обязано подать физическое лицо, претендующее на получение налогового вычета (например, в случае затрат на обучение, лечение, благотворительность, покупку жилой недвижимости) и соответственно возврата суммы налога, уплаченной ранее налоговым агентом (к примеру, работодателем).
В 2013 г. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатами, нотариусами, другими лицами, занимающимися частной практикой, подали в налоговые органы 8 291276 деклараций 3-НДФЛ, из которых камерально было проверено 7 837 594 декларации[54].
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Налоговый инспектор вправе проводить истребование документов, их выемку, а также обладает полномочиями по назначению экспертизы.
Срок выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В течение 2 месяцев со дня составления указанной справки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. При проведении камеральной проверки акт составляется, только если в рамках проверки были выявлены нарушения.
Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).
В течение 2014 г. ФНС России провело 1512 выездных проверок /КГ физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой. Нарушения были выявлены в рамках 1487 проверок, по результатам которых было доначислено 2 млрд 604,2 млн руб. платежей (1 млрд 840,7 млн руб. налогов и 763,5 млн руб. штрафов и пеней). В ряде субъектов РФ количество выездных проверок физических лиц было довольно значительным: в Москве – 198, в Нижегородской области – 126, в Самарской области – 87. В то же время в Республике Коми, Северной Осетии – Алании, в Вологодской, Калужской, Магаданской областях, в Еврейской автономной области и Чукотском автономном округе не было проведено ни одной такой проверки[55].
Решение Кировского районного суда г. Астрахани от 21.08.2013
В 1993 г. В.В. и В.А. приняли участие в чековом аукционе и приобрели право на акции ОАО «Газпром» в результате приватизации предприятия. В 2003 г. В.А. унаследовал акции, принадлежавшие его отцу В.В. до смерти последнего. В 2005 г. В.А. дополнительно приобрел акции ОАО «Газпром».
В 2010 г. В.А. продал ОАО «Газпромбанк» все принадлежащие ему 8220 акций ОАО «Газпром» (по цене 162 руб. на общую сумму 1 331 640 руб.). В период с 04.02.2013 по 01.03.2013 в отношении В.А. инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Астрахани была проведена выездная налоговая проверка.
По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС вынесло решение: 1) о доначислении налога на доходы физических лиц в размере 163 753 руб. 30 коп. в связи с реализацией акций ОАО «Газпром»; 2) о привлечении В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 32 750 руб. 66 коп. (по ст. 122 НК РФ), штрафа в размере 49126руб. (по ст. 119 НК РФ); 3) о начислении пени в размере 27 343 руб. 84 коп.
Кировским районным судом г. Астрахани по иску В.А. решение налогового органа было отменено.
Валютный контроль осуществляется путем проведения ФНС России, ФТС России и Росфиннадзором проверок. Контрольные мероприятия, осуществляемые данными органами, могут иметь ведомственную специфику.
Например, таможенная служба осуществляет контроль за валютными операциями резидентов и нерезидентов, не являющихся кредитными организациями, в части операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом в РФ и вывозом из РФ товаров. До начала проведения проверки инспектор таможенного органа в обязательном порядке запрашивает и рассматривает определенный набор документов, связанных с валютной операцией. Анализ документов осуществляется в течение 3 рабочих дней, если все необходимые документы имеются в таможенном органе, или 10 рабочих дней с момента получения таможенным органом последнего документа по запросу. Затем проводится собственно проверка, максимальная продолжительность которой не может превышать 90 рабочих дней. По результатам проверки составляется акт.
Налоговая служба, осуществляя валютный контроль, в числе прочего проверяет, как подконтрольные лица исполняют обязанность по предоставлению сведений о банковских счетах и вкладах за рубежом. Согласно законодательству все резиденты, в том числе физические лица, обязаны уведомлять налоговые органы об открытии/закрытии счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, об изменении реквизитов таких счетов (вкладов), а также о движении средств по счетам (вкладам).
Контроль, направленный на противодействие неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком, осуществляется путем проведения Банком России проверки соблюдения физическими и юридическими лицами требований соответствующего законодательства на основании жалоб (заявлений, обращений), сведений, содержащихся в СМИ, информации, предоставляемой в соответствии с законодательством, а также в случаях самостоятельного обнаружения Банком России признаков нарушения.
Основной формой контроля за осуществлением иностранных инвестиций является предварительное согласование действий, в результате которых иностранный инвестор устанавливает контроль над хозяйственным обществом, имеющим стратегическое значение. Иностранный инвестор обязан подать ходатайство о предварительном согласовании в ФАС России, которая проводит формальную проверку комплектности поданных документов. Далее ФСБ России проводит проверку хозяйственного общества, по результатам которой составляет заключение о возникновении угрозы обороне страны, безопасности государства или об отсутствии такой угрозы в результате совершения соответствующей сделки (иного действия). На основании результатов указанных проверок Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций принимает одно из следующих решений:
