Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
4.2.7. Арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе лизинговые платежи
Здесь следует обратить внимание на то, что применительно к отношениям по аренде помещений для принятия в составе этих расходов коммунальных платежей необходимо иметь счета на оплату арендных платежей, в которые включены коммунальные платежи и платежные документы по внесению арендной платы.
Обычно арендная плата содержит в себе НДС – его не следует учитывать по данной статье и вот почему. Раз организация, применяющая УСН, не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика НДС, то суммы этого налога, уплаченные ею в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, вычету не подлежат в соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Тем не менее такие суммы НДС все-таки учитываются в составе расходов, только на основании другой нормы – по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
4.2.8. Материальные расходы
Эти расходы ничем не отличаются от материальных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль организаций по п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Эти расходы принимаются к учету в момент оплаты или при ином способе погашения задолженности.
Но по товарам, приобретенным для последующей реализации, затраты будут учитываться по мере реализации таких товаров. Кроме расходов на приобретение самих товаров в этой статье учитываются также и расходы, непосредственно связанные с реализацией данных товаров, – например, хранение или транспортировка.
Для списания расходов используют один из методов оценки покупных товаров:
• по стоимости первых в течение времени приобретения (ФИФО). Если товары поступали в течение некоторого времени по разным ценам, то при списании их стоимость определяют по порядку поступления товаров. То есть так же, как если бы реализация товаров производилась строго в порядке поступления товаров;
• по средней стоимости. Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество;
• по стоимости единицы товара. Если можно организовать учет по каждой единице конкретного товара, то списываться будет стоимость именно той единицы, которая реализована, и никакой другой. Это удобно при крупных объектах и относительно небольшом ассортименте.
В Налоговом кодексе осталось упоминание о списании по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), но этот способ не применяется[32] в бухгалтерском учете с 01.01.2008 г. и крайне редко используется на практике.
4.2.9. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации
На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности по правилам ст. 255 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся любые начисления работникам, предусмотренные законами РФ, трудовыми или коллективными договорами, учитываются они в момент погашения задолженности.
Некоторые затраты, связанные с выплатами работникам, независимо от того, оговорены ли они в трудовом и коллективном договорах, не уменьшают сумму доходов для исчисления налоговой базы по налогу при УСН – это, например, материальная помощь на социальные потребности (п. 23 ст. 270 НК РФ) или оплата дополнительных (сверх предусмотренных законодательством) отпусков. Здесь необходимо помнить о том, что любые расходы, не имеющие отношения к производственному процессу, не учитываются в расходах.
Это касается оплаты путевок на лечение и отдых работников, товаров для их личного потребления. Кроме того, в п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Еще одно важное замечание касается выплаты премий работникам – согласно п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, расходами на оплату труда признаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Поэтому, чтобы учесть расходы по выплате премий работникам для уменьшения налогооблагаемой базы, необходимо разработать и утвердить Положение о премировании работников, а в заключенных с работниками трудовых договорах обязательно дать ссылки на него. В расходах никак не могут оказаться премии, выплачиваемые к праздничным дням, юбилеям, по иным, не связанным с производственными показателями поводам, – таково мнение финансового ведомства.
Перед выдачей заработной платы работникам из нее производятся удержания НДФЛ, а также иные – например, возмещение вреда или алименты по исполнительным листам. Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ для налогоплательщика-организации, применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», допускается включить в расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Также в составе этих расходов могут учитываться и суммы прочих удержаний из заработной платы физических лиц.[33]
Дело в том, что, выплачивая зарплату работникам, организации-работодатели погашают свои обязательства, которые рассчитываются при начислении заработной платы в полной сумме, а все удержания из заработной платы работников производятся на следующем этапе и связаны с работодателем лишь как с источником выплаты.
Поэтому алгоритм действий «упрощенца» при расчете и выдаче заработной платы должен быть следующим (табл. 4.2):
Таблица 4.2
С 1 января 2011 г. пособия по временной нетрудоспособности работникам работодателей, применяющих УСН, возмещаются в следующем порядке: за первые три дня нетрудоспособности пособие платит работодатель, за все остальные дни пособие в полном объеме возмещается за счет ФСС РФ на основании ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». В расходы на оплату труда у работодателя-«упрощенца» входят только пособия за первые три дня.
4.2.10. Все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности
В эти расходы включаются также и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Эти расходы признаются так же, как одноименные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций. Страхователями по этому и другим видам обязательного страхования признаются и организации, и индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы за своих работников. Кроме того, предприниматели на УСН перечисляют взносы и за самих себя, на собственное страхование: они платят фиксированную сумму страховых взносов на основании ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в ПФР, ФСС и фонды ОМС».
О том, что такое эти взносы и как их уплачивать, мы будем подробно говорить в гл. 5.
В некоторых случаях на законодательном уровне закреплено обязательное страхование работников, имущества или гражданской ответственности. Самый популярный пример таких расходов – ОСАГО, но страховать свою ответственность должны еще и аудиторы, оценщики, арбитражные управляющие (осуществляя вид деятельности, при котором федеральным законодательством установлено обязательное страхование работников, они могут включить суммы взносов на такое страхование в расходы). Если в отношении того вида деятельности, которым занимается фирма, нет соответствующего федерального закона, страхование работников будет считаться добровольным.
Однако это не означает, что расходы по добровольному страхованию нельзя включить в расходы: пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ касается обязательного страхования работников. Но можно учесть средства, затраченные на добровольное страхование, в составе расходов на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном для налога на прибыль организаций, а по п. 16 ст. 255 НК РФ платежи по договорам добровольного страхования (т. е. негосударственного обеспечения), заключенным работодателями с лицензированными страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), относятся к расходам на оплату труда. При этом в целях налогообложения можно будет учесть не всю уплаченную сумму, а лишь 12 % от суммы расходов на оплату труда.
