Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Имущество не будет признаваться доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение года со дня получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Если же это случится, то стоимость такого имущества необходимо включить в состав доходов. Обратите внимание – в этом случае имеет значение не только переход права собственности, но даже те варианты, когда имущество было лишь предоставлено в пользование (в аренду, например) в течение указанного периода. В Письме Минфина России № 03-03-04/1/100 от
09.02.2006 г. отмечено, что при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также при передаче имущества на любом ином праве, не влекущем за собой переход права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доходы оцениваются исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Получатель имущества обязан подтверждать информацию о ценах документально или путем проведения независимой оценки.
У любого предприятия может возникнуть недостаток собственных средств, «упрощенцы» в этом отношении не являются исключением и наравне с прочими налогоплательщиками вправе получить кредит или оформить заем. На основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов в налоговом учете включаются суммы процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. К процентам для целей налогообложения относится любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Заимствования могут быть предоставлены не только в виде денег, но и в форме товарного или коммерческого кредита. Товарный кредит – заключенный сторонами договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Коммерческий кредит по договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, предусматривает предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Однако сами полученные заемные средства в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению. То есть не учитываются в налогооблагаемых доходах как поступления средств в виде заимствований, так и поступления в виде возврата таких средств, но полученный в виде процентов по таким договорам доход непременно должен быть включен в налоговую базу.
Например, индивидуальный предприниматель по договору займа с юридическим лицом выдает заем в 500 тыс. руб. по ставке 15 % годовых с уплатой в конце срока. Как мы уже выяснили, при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСНО, в налоговую базу за налоговый период включается не вся сумма, возвращенная заемщиком (575 тыс. руб.), а только начисленные по договору проценты в сумме 75 тыс. руб.
При заключении договора комиссии или агентского договора можно рассчитывать на исключение из налоговой базы согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по этому договору. Таким образом, по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только полученное им агентское вознаграждение.
Еще одна ситуация, интересная для ТСЖ, получающих субсидии из местного бюджета на капитальный ремонт жилых домов. По пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, которое не включается в доходы при определении налоговой базы, относятся средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом № 185-ФЗ от 21.07.2007 г. «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства». Положения указанной нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. Таким образом, денежные средства, полученные такими организациями из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона № 185-ФЗ, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Для тех, кто выбрал объектом налогообложения доходы, трудности познания теории уже в значительной части преодолены. А предпочитающих исчислять налоги по схеме «доходы, уменьшенные на величину расходов» поздравляем с успешным преодолением половины пути и приглашаем идти дальше – к изучению расходов, которые учитываются при расчете единого налога по УСН.
4.2. Особенности учета расходов
Учитывать расходы необходимо не только тем, кто выбрал форму УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», – на сумму расходов уменьшится доход, а вслед за ним и налог. Но у выбравших объект налогообложения «доходы» также будет расход, уменьшающий сумму налога, – это страховые взносы, которые могут быть зачтены вплоть до половины суммы начисленного налога. А значит, вести учет расходов придется при любом объекте, разница лишь в объемах обрабатываемой информации в каждом случае.
Если доходы при УСН во многом совпадают с доходами, облагаемыми налогом на прибыль организаций, то с расходами ситуация совершенно иная. УСН кардинально отличается в этом от общей системы налогообложения: перечень расходов по упрощенной системе закрытый и расширительному толкованию не подлежит. То есть учесть в расчете налоговой базы можно только расходы, прямо поименованные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
В то же время общие требования к принятию в расходы этих затрат идентичны требованиям к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль организаций. Это критерии, указанные в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Мы касались этих требований в гл. 2, когда описывалась общая схема налогообложения, теперь же рассмотрим их более подробно.
Обоснованными расходами по налоговому законодательству являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях этой деятельности, но не о результате таковой. В Определении Конституционного суда РФ № 320-П от 04.06.2007 г. указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Каждый налогоплательщик осуществляет экономическую деятельность самостоятельно на свой риск[30] и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальное подтверждение расхода подразумевает, что затраты обязательно подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Об этом мы уже говорили в начале этой главы, когда речь шла о документальном подтверждении доходов. В отношении расходов принципы остаются точно такими же. Первичные учетные документы принимаются к учету расходов, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если необходимо использовать документы, формы которых не утверждены, разрешается самостоятельно разработать такие формы. При этом необходимо, чтобы документ имел все необходимые реквизиты, а собственные разработанные формы обязательно надо утвердить в учетной политике организации.
