Александр Борисов - Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный)
ПФР, ФСС России и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, ФФОМС и ТФОМС, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность (ч. 2).
В отношении конкретных позиций определенного в ч. 1 комментируемой статьи перечня случаев проведения обязательного аудита необходимо отметить следующее.
Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (п. 1).
Точно такой же случай проведения обязательного аудита предусматривался и в подп. 1 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите. Открытым акционерным обществом, согласно п. 1 ст. 97 части первой ГК РФ, признается акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров. Там же установлено, что открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Согласно п. 6 ст. 103 данного Кодекса акционерное общество, обязанное в соответствии с этим Кодексом или законом об акционерных обществах публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Как установлено там же, аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 или более процентов. При этом предусмотрено, что порядок проведения аудиторских проверок деятельности акционерного общества определяется законом и уставом общества. Изложенные правила воспроизведены и детализированы в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»[36].
Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц (п. 2).
Практически такой же перечень организаций, выполняющих функции специфического характера, предусматривался и в подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите. Изменения, которые рассмотрены ниже, носят лишь редакционный характер.
Понятие кредитной организации определено в ст. 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (полностью изложен в новой редакции Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ)[37]:
кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные названным Законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество;
банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные названным Законом. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.
В части 1 ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 19 июня 2001 г. № 82-ФЗ[38]) установлена обязательность ежегодной проверки аудиторской организацией отчетности как кредитной организации, так и банковских групп и банковских холдингов. Понятия указанных субъектов определены в ч. 1 и 2 ст. 4 названного Закона:
банковской группой признается не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций);
банковским холдингом признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц с участием кредитной организации (кредитных организаций), в котором юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией (головная организация банковского холдинга), имеет возможность прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации (кредитных организаций).
Уместно упомянуть, что обязательный аудит предусмотрен и в отношении Банка России (разумеется, речь идет о внешнем аудите). Проведение аудита Банка России регламентировано положениями гл. XV Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»[39].
Понятие бюро кредитных историй определено в п. 6 ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях»[40] – это юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ, являющееся коммерческой организацией и оказывающее в соответствии с названным Законом услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй, а также по предоставлению кредитных отчетов и сопутствующих услуг. Кстати говоря, именно в связи с принятием названного Закона Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 219-ФЗ и включено в подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите указание на бюро кредитных историй.
Определение понятия страховой организации содержится в п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015 -1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 172-ФЗ)[41], согласно которому страховщики – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном упомянутым Законом порядке. В пункте 2 указанной статьи установлено, что страховщики осуществляют оценку страхового риска, получают страховые премии (страховые взносы), формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты, осуществляют иные связанные с исполнением обязательств по договору страхования действия.
В соответствии с п. 1 ст. 29 названного Закона страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами РФ, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений.
Понятию общества взаимного страхования посвящены положения ст. 5 Федерального закона от 29 ноября 2007 г. № 286-ФЗ «О взаимном страховании»[42], в ч. 1 которой предусмотрено, что в целях взаимного страхования создается основанная на членстве некоммерческая организация в форме общества взаимного страхования.
Следует отметить, что в подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона 2001 г. об аудите указывалось на «страховую организацию (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или общество взаимного страхования». Указанное исключение было введено Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 183-Ф3, которым одновременно в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» внесены изменения, заменяющие положения о проведении аудиторских проверок страховых сельскохозяйственных кооперативов положениями о проведении ревизий. Данное исключение не воспроизведено в п. 2 ч. 1 комментируемой статьи, причиной чему может быть одно из двух: либо с позиций комментируемого Закона страховой сельскохозяйственный кооператив не рассматривается в качестве страховой организации либо федеральный законодатель посчитал достаточным регулирование, содержащееся в новой редакции Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации».
В отношении понятий товарной и фондовой биржи необходимо указать, что действующим законодательством регламентировано правовое положение товарной биржи, фондовой биржи и валютной биржи:
под товарной биржей в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ от 20 февраля 1992 г. № 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле»[43] понимается организация с правами юридического лица, формирующая оптовый рынок путем организации и регулирования биржевой торговли, осуществляемой в форме гласных публичных торгов, проводимых в заранее определенном месте и в определенное время по установленным ею правилам;
