Коллектив авторов - Контроль и ревизия: Шпаргалка
При наличии возможности лучший результат дает встречная проверка организации-подрядчика.
78. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. КОНТРОЛЬ ЭФФЕКТИВНОСТИ
Оценка эффективности расходов может производиться по многим позициям:
• существует ли в организации система стимулирования работников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продукции);
• существует ли в организации система сбора рационализаторских предложений по улучшению технологий производства;
• как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;
• изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возможность замены применяемых компонентов на более качественные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т. д.
В промышленных организациях важной статьей расходов является электроэнергия. Ревизору следует выяснить наличие контроля за ее потреблением. Осмотр территории предприятия позволяет выявить подключенных субабонентов – организаций-арендаторов, торговых палаток, стоянок и т. д. Ревизор по данным энергоснабжающей организации может провести сравнительный анализ данных о потреблении электроэнергии и данных о выпуске продукции. В случае расхождений динамики данных (учитывая сезонные колебания потребности в электроэнергии) ревизор может провести опрос сотрудников для выявления причин.
Очень часто в организации отсутствует контроль за использованием автомашин. Подразделениям должен быть установлен бюджет, в котором указывается допустимая вариация расходов на содержание автотранспорта, в том числе величина расходов на приобретение новых автомашин с указанием их марки. Ревизор должен выяснить наличие контроля за загрузкой автомашин, количество часов их простоя. Особой проблемой является контроль за установкой запасных частей на автомашины. Отсутствие указания государственного регистрационного номера в актах на списание запасных частей должно рассматриваться как признак плохой организации внутреннего контроля.
На большинстве предприятий отсутствует контроль за использованием сотрудниками оборудования производственного назначения, в том числе мобильной связи, Интернета, ксерокса и т. д. В компаниях, контролирующих данный процесс, встроены специальные программы, фиксирующие адрес посещаемых сотрудниками с рабочего места Интернет-сайтов, время активной работы с установленными на рабочем месте компьютерными программами, и т. д. Такая система позволяет учитывать не только эффективность использования оборудования, но и использование рабочего времени сотрудниками.
79. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.
2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.
3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.
4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.
5. Выясните, кто инициировал привлечение кредита на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.
6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.
7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.
Иллюстрация. Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.
При проверке особое место занимают вопросы целевого использования кредита. В настоящее время целевое назначение кредита не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Формулировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т. д. позволяют использовать кредит в любом направлении.
Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.
Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами.
Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т. е. деньги будут возвращены и использованы по назначению.
Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т. д.
Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отследить их использование практически невозможно.
80. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. КОНТРОЛЬ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Особое место в проверке кредиторской задолженности занимает проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.
На договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитного договора, но сам договор залога составляется отдельно.
Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возможно, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.
Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога существенным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автомашин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производства.
При проверке государственных предприятий и учреждений ревизор должен проверить наличие согласия собственника на обременение залогом имущества проверяемой организации.
Ревизор должен также оценить установленную стоимость залога – как правило, с привлечением эксперта-оценщика.
Ревизор должен проверить отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре залога (по комплектности, количеству, массе и т. д.). Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ревизор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финансовом положении организации, инициировать процедуру ее банкротства.
При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблюдение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.
81. РЕВИЗИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТАМ. КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:
• все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»);
• все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты). Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.
Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.
Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозможно.
Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор производит пересчет.
