Коллектив авторов - Контроль и ревизия: Шпаргалка
При проверке незавершенного производства также часто выявляются ошибки. Например, при проверке автобазы по данным бухгалтерского учета незавершенное производство отсутствует, т. е. все затраты в году отражены, как приходящиеся на завершенные операции, счета за которые выставлены заказчикам. При более детальной проверке выясняется, что четыре грузовика на 1 января 2006 г. находились в пути, а заработная плата водителям за последние дни декабря признана расходами 2005 г., тогда как доходы по этим перевозкам будут отражены в 2006 г. Конечно, это случай дает несущественные, «копеечные» расхождения, но такие же «манипуляции» возможны с более крупными суммами. 4-й этап: выяснение состава затрат в отношении основных видов производств и выбирается элемент проверки. Классическими элементами затрат являются: материальные расходы, основная часть которых в промышленном производстве приходится на материалы; • расходы на амортизацию; • расходы на оплату труда и социальные отчисления; • прочие расходы.
73. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА РАСХОДОМ МАТЕРИАЛОВ
Проверка соблюдения законодательства на данном участке может предусматривать: 1) соответствие технологии обработки ГОСТу, ТУ, другим стандартам качества; 2) соблюдение лицензионного законодательства; 3) соблюдение авторского законодательства (право выпуска продукции под определенной торговой маркой, или по определенной технологии); 4) экономическую обоснованность расходов при признании их для исчисления налога на прибыль.
Оценка системы внутреннего контроля за расходом материалов. Проводится при проверке материалоемких производств. В отношении расходов высокорисковой областью является отсутствие контроля за расходом материалов в производстве: не устанавливаются или не пересматриваются нормы расхода, расходы списываются по факту, отклонения от нормы не анализируются.
1. Узнайте у представителей проверяемой организации: когда в последний раз пересматривались калькуляции на производство продукции, производились ли при этом хронометраж, технические замеры и т. д.; • учитывают ли калькуляции возможность замены исходного сырья; • сравнивается ли фактический расход материалов с плановым; • анализируются ли причины отклонений. 2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению риска неэффективного расхода материалов, например, ведомость сравнения фактического и планового расхода материала с соответствующими объяснениями. Обратите внимание, носят ли такие разъяснения формальный характер, например «перерасход из-за несовершенства технологии производства». Попробуйте установить, как регламентируется анализ отклонений руководством, выясняются ли реальные причины и какие меры принимаются. 3. Проведите (по возможности) контрольные процедуры. 4. Сделайте вывод об эффективности контроля на данном участке.
Повторную процедуру внутреннего контроля в отношении сравнения фактического и планового расхода материалов лучше проводить на примере материалов, наиболее подверженных риску неправильного учета, – относительно мобильных и пользующихся спросом. Изучите перечень продукции, при изготовлении которой используется выбранный материал. По тем же критериям выберите какой– либо номенклатурный номер готовой продукции (не выбирайте марку продукции, выпускаемую в очень больших объемах, если у вас нет достаточного времени на анализ данных), и попросите предоставить данные о выпуске этой готовой продукции за месяц. Затем запросите калькуляцию с указанием расхода материалов на изготовление единицы готовой продукции. Выясните, на базе чего составлялась калькуляция. Изучите калькуляцию. Обратите внимание на единицы измерения материалов и готовой продукции. Попросите предоставить сделанный сотрудниками организации расчет расхода материалов на выпуск этой продукции или его электронную версию. Перепроверьте величину расхода выбранного материала (пересчитайте на калькуляторе) – иногда в программе выявляется ошибка.
На последнем этапе сравниваются данные производственного отдела и бухгалтерии о расходе материалов.
74. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Проверка того, что все отраженные в учете расходы материалов действительно имели место, может проводиться разными способами. В зависимости от сложности калькуляции, процесса производства, готовой продукции факты недовложения сырья можно выявить либо визуально (например, отсутствие оливок в пицце, предусмотренных калькуляцией), либо путем простых действий (взвешиванием оливок, положенных в пиццу), либо путем лабораторных анализов. Поэтому ревизору следует сверить списание сырья: с данными калькуляции; • с данными производственного отдела, а если такой отчет предоставляется и заказчику, то и с данными для заказчика; • с данными бухгалтерии.
В случае, когда списание сырья по бухгалтерским документам соответствует данным калькуляции, а фактически сырья заложено меньше, ревизор может зафиксировать факт хищения сырья.
Факты списания сырья сверх установленных норм могут учитываться на предприятии оперативно, без отражения на бухгалтерских счетах. Ревизор должен выяснить, организован ли учет расхода сырья в пределах и сверх нормы. В случае наличия такого учета ревизору следует удостовериться в правильности определения установленных норм. Для этого используется метод контрольного запуска. В случае правильности норм надо выяснить причины сверхнормативного списания сырья.
Если учет расхода сырья в пределах и сверх норм на предприятии не организован, ревизор может: 1) используя калькуляции, восстановить количественно-стоимостной учет израсходованного сырья и выявить сверхнормативный расход; 2) используя метод контрольного запуска, убедиться в правильности норм, заложенных в калькуляцию единицы готовой продукции.
Наличие сверхнормативного расхода сырья часто объясняется плохим качеством сырья, в этом случае ревизор может использовать метод лабораторного анализа для подтверждения информации.
Проверка того, что весь расход материалов, который действительно имел место, отражен в учете, ставит целью выявление расходов, фактически произведенных, но не отраженных в бухгалтерском учете. Такая ситуация может возникать в случае: 1) ошибки в учете. Например, часть документов на списание материалов была потеряна в процессе передачи из подразделения в подразделение, а система контроля самой организации не выявила этой ошибки; 2) преднамеренного занижения объемов. Например, часть доходов организация получает нелегально и не видит необходимости их легализации. В этом случае часть нелегальных доходов направляется на закупку материалов, которые, в свою очередь, не отражаются в бухгалтерском учете.
Проверка того, что стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме, проводится с использованием метода прослеживания. При этом последовательно проверяются: цена на материал в договоре – цена в карточке складского учета – цена в бухгалтерии – цена в инвентаризационной ведомости – цена в накладной на отпуск на производство – цена в данных о расходе производственного отдела – цена в данных о расходе бухгалтерии.
75. РЕВИЗИЯ РАСХОДОВ. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ НА АМОРТИЗАЦИЮ
Ревизия расходов на амортизацию проводится редко, так как ошибки в этой области практически не встречаются. Это связано прежде всего с жестким государственным регулированием расчета норм амортизации для целей исчисления налога на прибыль и сложностью учета разницы между амортизацией для целей налогового и бухгалтерского учета.
В отношении расходов на амортизацию делается, как правило, общая проверка соответствия динамики общей величины амортизации динамике основных средств.
Если анализ общей динамики дает нестандартные данные или в составе расходов амортизация занимает значительную долю, проводится более детальная проверка данных сумм.
Основные риски в данной области: неправильное определение срока полезного использования основного средства; • ошибка в расчете амортизации; • неправильное определение объекта, к расходам на производство которого отнесена сумма амортизации; • неправильная классификация амортизационной группы основного средства, ошибки в определении даты начала и окончания амортизации, ошибочное применение амортизации к неамортизируемым объектам и т. д.
1. Выясните у представителей проверяемой организации, как организован порядок определения срока службы приобретаемого основного средства, каким документом он определен, какие документы при этом создаются. Самым ненадежным способом можно признать определение амортизационной группы основного средства самим бухгалтером, или на основании разговора по телефону с инженером. 2. Попросите предоставить документы, указывающие, кто несет ответственность за определение срока полезной службы недавно приобретенных объектов основных средств. 3. По возможности повторите контрольную процедуру. 4. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.
