К Парфенов - Банковский учет и операционая техника
Государственные бумаги (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВВЗ)
Государственные облигации являются эмиссионными ценными бумагами.
Государственные облигации, номинированные в рублях, отражаются в учете по
цене их покупки в хронологическом порядке по времени приобретения.
Одновременно с принятием облигаций на баланс, они учитываются на
внебалансовом учете на счетах раздела "Д" плана счетов.
Банки-дилеры ведут операции в соответствии с Положением о депозитарных
операциях кредитных организаций в Российской Федерации и учитывают бумаги
клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (см.
п.6.6.).
Учет по этому счету ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в
разрезе бумаг.
Аналитический учет по государственным долговым обязательствам ведется в
разрезе каждого отдельного выпуска путем открытия для каждого выпуска
"Журнала лицевого учета".
Некоторые особенности имеют операции, совершаемые с ГКО и ОФЗ. Так, в
случае, если у банка есть филиалы, осуществляющие операции с ГКО или ОФЗ, то
счета по учету ценных бумаг и купонов ведутся только у головного банка.
Внебалансовый учет бумаг ведется также на балансе головного банка.
ГКО и ОФЗ
Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) выпускаются на
основании постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля
1993 г. No 107 и от 27 сентября 1994 г. No 1105, а облигации федерального
займа с переменным купоном (ОФЗ) - от .15 мая 1995 г. No 458.
Кроме того, с 1996 г. выпускаются облигации федерального займа с
постоянным купоном, обращаемые в соответствии с Условиями выпуска
облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (Минфин РФ N
60), а с 1998 г. с фиксированным доходом (Приказ Минфина от 18.09.98 г. No
37н)
Эмитентом ГКО и ОФЗ является Министерство финансов России, а Банк России
выступает гарантом их погашения.
Облигации выпускаются в электронном виде, их учет осуществляется в виде
электронных записей по счетам "Депо"
Право собственности на облигации удостоверяет запись по счету "Депо", а
переход прав собственности возникает в момент отражения приходной записи
по счету "Депо"
ГКО и ОФЗ эмитируются в форме отдельных выпусков. Выпуски ГКО
осуществляются на срок до года.
Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1 тыс. рублей, а для ОФЗ
с фиксированным доходом 1 тыс. руб. и 10 руб..
Доходом по ГКО является разница между ценой реализации или ценой погашения
и ценой покупки (дисконт).
По ОФЗ доходом является как дисконт, так и купонный доход. Процентный
доход по купону объявляется за 7 дней до начала очередного купонного
периода (3 или 6 месяцев).
ОФЗ с постоянным купоном (ОФЗ-ПД) являются именными купонными
государственными ценными бумагами и представляют их владельцам право на
получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение
купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости Облигации, при
этом величина купонного дохода является постоянной. Купон выплачивается 1
раз в год.
Банк России является генеральным агентом по обслуживанию выпусков ГКО и
ОФЗ.
Погашение облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их
владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных облигаций
на момент погашения".
Облигации, выпущенные в электронном виде, купленные банками и продающиеся
в центрах организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ) подлежат периодической
переоценке. Под переоценкой ГКО и ОФЗ понимается определение балансовой
стоимости облигаций, которые находятся в торговом портфеле банка по
состоянию на конец соответствующего рабочего дня. Облигации, находящиеся в
инвестиционном портфеле (счет No 50103) не переоцениваются до особых
указаний Банка России.
К ОФЗ приравнены по статусу облигации РАО "Высокоскоростные магистрали
ВСМ".
Переоценка гособлигаций (ГКО и ОФЗ) осуществляется банками-дилерами в день
проведения торгов на вторичном рынке облигаций или в день проведения
аукциона вне зависимости от того, проводил ли банк-дилер операции с
облигациями в этот день по средневзвешенной цене.
Банками, не являющимися дилерами, переоценка осуществляется в день
проведения ими операций по покупке или продаже облигаций - по "рыночной
цене" этого дня. В этот день производится переоценка облигаций всех
выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции
только с некоторыми выпусками. Переоценка облигаций производится на
основании отчета дилера, в котором должна указываться "рыночная цена" по
всем выпускам, находящимся в портфеле банка.
Увеличение балансовой стоимости облигаций (дебет сч. No 501) ,
произошедшее в результате переоценки отражается по кредиту счета No 61307..
Уменьшение балансовой стоимости облигаций (кредит сч. No 501) ,
произошедшее в результате переоценки отражается по дебету счета No 61407.
В соответствии с указаниями Банка России ( от 25.12.97 г. No 102-У)
аналитический учет по счетам ведется по каждому отдельному выпуску бумаг.
Указанные счета переоценки являются парными.
В конце месяца сальдированный результат относится или на счет доходов или
на счет расходов.
Пример 1.
Банк, не являющийся дилером направляет на покупку ГКО сумму 500 млн. руб.
1. На основании заявки банка дилер покупает бумаги:
RMFX1 280 бумаг по курсу 90,50 (рыночная цена 90,55)
RMFX2 260 бумаг по курсу 92,50 (рыночная цена 92,45)
Дебет сч. No 30602 Кредит сч. No 30102 (30110) 500.000.000 руб
направлено дилеру
Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 30602 253.400.000 руб. бумаги RMFX1
Дебет сч. No 50102 Кредит сч. No 30602 240.500.000 руб. бумаги RMFX2
Дебет внебалансового счета No 998010 Кредит счета No 98050- 280 шт. и 260
шт.
Дебет сч. No 702 Кредит сч. No 30602 2.469.500 - комиссия дилера
2. Произведена переоценка бумаг по рыночной цене
Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 61307 140.000 руб. по бумаге RMFX1
Дебет сч. No 61407 Кредит сч. No 501 130.000 руб. по бумаге RMFX2
3. Дилером возвращен остаток
Дебет сч. No 30102 Кредит сч. No 30602 3.630.500 руб.
Купоны ОФЗ
По ОФЗ и РАО ВСМ переоценке подлежит только основная сумма долга без учета
накопленного купонного дохода (НКД).
При приобретении ОФЗ, имеющих купоны, коммерческий банк уплачивает
продавцу ОФЗ, кроме цены ОФЗ, также НКД, а при их продаже получает от
покупателя, кроме цены ОФЗ, еще и НКД. НКД учитывается за период от даты
начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки
включительно.
Банки учитывают НКД на активном и пассивном счетах No 61305 и 61405 по
учету средств полученных и затраты произведенных по облигационным купонам.
По дебету активного счета по учету НКД учитываются затраты, произведенные
на оплату накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном
и вторичном рынках.
По кредиту пассивного счета по учету НКД учитываются средства, полученные
в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных
облигаций на вторичном рынке, а также купонный доход, полученный при
погашении купона.
Для учета НКД по каждому выпуску ОФЗ открывается журнал учета НКД.
В течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному
лицевым счетам балансового счета по учету НКД производится раздельно
нарастающим итогом без взаимозачета.
Пример 2.
Банк купил 100 ОФЗ по курсу 95,00 и оплатил НКД. Рыночная цена ОФЗ 95.01.
Купонный период составляет 92 дня. Доходность 60 % годовых. Покупка
осуществлена на 30 день. Через 14 дней банк проводил операции с ГКО.
Через 15 дней банк продал все ОФЗ по цене 96,05 при рыночной цене 96,04.
НКД в курс не включается.
1. Покупка бумаг.
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 30102 100.000.000 руб. перечисление средств на
покупку
Дебет сч. 501 Кредит сч. 30602 95.000.000 руб. -покупка ОФЗ
Дебет сч. 501 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - переоценка бумаг
Дебет сч.61405 Кредит сч. 30602 4.931.500 руб. - НКД уплаченный
Дебет сч.702 Кредит сч. 30602 66.500 руб. - комиссия банка-дилера и биржи
Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 2.000 руб.- возврат остатка
2. Переоценка бумаг
Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 1.030.000 руб. -переоценка бумаг
3. Продажа бумаг.
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 61305 7.397.250 руб- НКД полученный
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 50102 96.060.000 руб.- средства от продажи
Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - курсовой доход
Дебет сч. 702 Кредит сч. 30602 67.228 руб. - комиссия дилера
Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 103.380.022 руб. - перечислено дилером на
