К Парфенов - Банковский учет и операционая техника
происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам, а
вексель принимается на баланс банка.
Данная операция оформляется следующими проводками:
Дебет счета по учету векселей на сумму векселя (в сумму векселя включается
ссудная задолженность и просроченные к уплате проценты)
Кредит ссудного счета клиента или счета No 458 по учету просроченной
задолженности
Кредит счета No 459 по учету просроченных процентов на сумму процентов.
Погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.
Учет долгосрочной задолженности по кредитам предоставленным ведется на тех
же счетах первого порядка счетного плана что и краткосрочной задолженности.
По срокам ведутся счета второго порядка, оканчивающиеся на:
07 - на срок от 1 года до трех лет;
08 - на срок свыше 3 лет.
Обычно долгосрочные кредиты выдаются банками на техническое перевооружение и
реконструкцию производств, строительство (включая жилищное).
Сверка сумм задолженности, платежей текущего года по кредиту и процентов
может осуществляться с применением извещения по ф. 0403380.
Проценты по долгосрочным кредитам начисляются ежеквартально (с 01.01.1999 г.
- ежемесячно), а взыскиваются в соответствии с условиями кредитного договора.
Кредиты Центральному банку
Одной из разновидностей кредитных операций банков является размещение
свободных денежных средств в депозит Банку России.
Данная операция регламентируется специальным Положением, утвержденным
приказом Центрального банка от 30 января 1996 г. No 02-22.
Средства, перечисляемые в депозит Центробанку, учитываются на активном счете
No 31901. Лицевые счета открываются в зависимости от срока заключенного
договора по каждому договору в отдельности.
При перечислении средств совершается следующая проводка:
Дебет сч. No 31901
Кредит сч. No 30102
По окончании срока договора депонированные средства и начисленные по
депозиту проценты перечисляются на корреспондентский счет банка:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 31901 на сумму депозита
Кредит сч. No 70101 на сумму процентов
Полученные проценты отражаются по символу 11601 Схемы статей доходов и
расходов.
Овердрафты.
Овердрафт - кредитование счета клиента банка или корреспондентского счета
ЛОРО при отсутствии средств для оплаты документов. Овердрафт предоставляется
только в том случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт
является бланковой формой кредитования.
В развитых странах овердрафт предоставляется наиболее надежным клиентам в
связи с его высоким кредитным риском. В США овердрафт долгие годы был
запрещен и запрет на него
как на инструмент кредитования был снят только в начале 80-х годов.
Типовыми условиями договора овердрафта, как представляется, является
максимальный объем представляемых средств, процентная ставка за пользование
этими средствами и условия погашения овердрафта.
Платежные документы оплачиваются не со счета овердрафта, с банковского счета
клиента.
По умолчанию все средства, поступающие на банковский счет клиента, должны
перечисляться в погашение овердрафта. Однако, учитывая тот факт, что
подобного рода перечисление относится к последней группе платежей, то для
Росси это условие выполняется далеко не всегда. (см. гл. "Очередность
платежей")
Овердрафты учитываются на счетах 4 раздела по учету кредитов предоставленных
на балансовых счетах второго порядка под номером 01.
Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на
внебалансовых счетах главы "В" раздела 5. В отличие от кредитных линий,
сумма погашенного овердрафта, восстанавливается по внебалансовым счетам в
течение срока действия договора.
Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.
Кредиты, не погашенные заемщиками в срок учитываются отдельно от текущей
ссудной задолженности.
Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной
валюте учитывается на балансовых счетах по учету:
- кредитов, не погашенных в срок (счет No 458). Учет по счетам второго
порядка ведется по группам заемщиков;
- просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет No 324);
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по
кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов:
-по пассиву - сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям";
-по активу - на счетах No 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок",
No 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам".
Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных
лицевых счетах балансового счета No 458 по учету просроченных кредитов.
Учет просроченных процентов по кредитам ведется на счетах балансового счета
No 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку на счете
No 325, в случае, если кредит относится к первой группе риска. По второй и
более высоким группам риска учет просроченных процентов ведется на
внебалансовых счетах.
Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим
образом:
Дебет сч. No 458
Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга
Дебет сч. No 459
Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов
Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в
сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на
отдельных лицевых счетах балансового счета No 324 по учету просроченных
кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по
межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета No 325 по учету
просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема
отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:
Дебет сч. No 324
Кредит сч. No 320 (321,322,323) на сумму основного долга
Дебет сч. No 325
Кредит сч. No 61301 на сумму начисленных процентов
Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы
не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или
по процентам.
При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного
долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в
кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных
кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету
счета "Доходы будущих периодов" и зачисление на соответствующий лицевой счет
балансового счета по учету доходов (счет No 70101 "Проценты, полученные за
предоставленные кредиты").
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 459 (325) на сумму процентов
Дебет сч. No 61301
Кредит сч. No 70101 на сумму процентов
Дебет сч. No 30102
Кредит сч.No 458 (324) на сумму погашения основного долга
До зачисления сумм уплаченных процентов на счет доходов сумма начисленных
процентов в доход банка не включается:
Начисленные, но не полученные проценты, не отнесенные на доходы банка,
сторнируются в Дебет счета 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным
операциям" и в Кредит счетов по учету просроченных процентов. Одновременно
совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:
Дебет сч. No 91604 (91603 по МБК)
Кредит сч. No 99999
Штрафы, пени и неустойки, за просрочку погашения ссудной задолженности и
процентов по ней, полученные от клиентов приходуется на счете No 70106
"Штрафы, пени, неустойки полученные" следующей проводкой:
Дебет сч. No 30102
Кредит сч. No 70106 по символу 16101.
Учет и оформление операций по образованию и использованию резервных фондов
на возможные потери по кредитам.
Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит
относится к одной из четырех групп риска в соответствии с методикой,
изложенной в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а. В зависимости от
группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для
создания резерва на возможные потери от риска.
Резерв на возможные потери по кредитам создается по кредитам, выданным в
рублях и инвалюте, межбанковским кредитам, учтенным векселям, размещенным
депозитам, факторинговым операциям и по суммам, не взысканным по банковским
