К Парфенов - Банковский учет и операционая техника
проведения торгов на вторичном рынке облигаций или в день проведения
аукциона вне зависимости от того, проводил ли банк-дилер операции с
облигациями в этот день по средневзвешенной цене.
Банками, не являющимися дилерами, переоценка осуществляется в день
проведения ими операций по покупке или продаже облигаций - по "рыночной
цене" этого дня. В этот день производится переоценка облигаций всех
выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции
только с некоторыми выпусками. Переоценка облигаций производится на
основании отчета дилера, в котором должна указываться "рыночная цена" по
всем выпускам, находящимся в портфеле банка.
Увеличение балансовой стоимости облигаций (дебет сч. No 501) ,
произошедшее в результате переоценки отражается по кредиту счета No 61307..
Уменьшение балансовой стоимости облигаций (кредит сч. No 501) ,
произошедшее в результате переоценки отражается по дебету счета No 61407.
В соответствии с указаниями Банка России ( от 25.12.97 г. No 102-У)
аналитический учет по счетам ведется по каждому отдельному выпуску бумаг.
Указанные счета переоценки являются парными.
В конце месяца сальдированный результат относится или на счет доходов или
на счет расходов.
Пример 1.
Банк, не являющийся дилером направляет на покупку ГКО сумму 500 млн. руб.
1. На основании заявки банка дилер покупает бумаги:
RMFX1 280 бумаг по курсу 90,50 (рыночная цена 90,55)
RMFX2 260 бумаг по курсу 92,50 (рыночная цена 92,45)
Дебет сч. No 30602 Кредит сч. No 30102 (30110) 500.000.000 руб
направлено дилеру
Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 30602 253.400.000 руб. бумаги RMFX1
Дебет сч. No 50102 Кредит сч. No 30602 240.500.000 руб. бумаги RMFX2
Дебет внебалансового счета No 998010 Кредит счета No 98050- 280 шт. и 260
шт.
Дебет сч. No 702 Кредит сч. No 30602 2.469.500 - комиссия дилера
2. Произведена переоценка бумаг по рыночной цене
Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 61307 140.000 руб. по бумаге RMFX1
Дебет сч. No 61407 Кредит сч. No 501 130.000 руб. по бумаге RMFX2
3. Дилером возвращен остаток
Дебет сч. No 30102 Кредит сч. No 30602 3.630.500 руб.
Купоны ОФЗ
По ОФЗ и РАО ВСМ переоценке подлежит только основная сумма долга без учета
накопленного купонного дохода (НКД).
При приобретении ОФЗ, имеющих купоны, коммерческий банк уплачивает
продавцу ОФЗ, кроме цены ОФЗ, также НКД, а при их продаже получает от
покупателя, кроме цены ОФЗ, еще и НКД. НКД учитывается за период от даты
начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки
включительно.
Банки учитывают НКД на активном и пассивном счетах No 61305 и 61405 по
учету средств полученных и затраты произведенных по облигационным купонам.
По дебету активного счета по учету НКД учитываются затраты, произведенные
на оплату накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном
и вторичном рынках.
По кредиту пассивного счета по учету НКД учитываются средства, полученные
в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных
облигаций на вторичном рынке, а также купонный доход, полученный при
погашении купона.
Для учета НКД по каждому выпуску ОФЗ открывается журнал учета НКД.
В течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному
лицевым счетам балансового счета по учету НКД производится раздельно
нарастающим итогом без взаимозачета.
Пример 2.
Банк купил 100 ОФЗ по курсу 95,00 и оплатил НКД. Рыночная цена ОФЗ 95.01.
Купонный период составляет 92 дня. Доходность 60 % годовых. Покупка
осуществлена на 30 день. Через 14 дней банк проводил операции с ГКО.
Через 15 дней банк продал все ОФЗ по цене 96,05 при рыночной цене 96,04.
НКД в курс не включается.
1. Покупка бумаг.
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 30102 100.000.000 руб. перечисление средств на
покупку
Дебет сч. 501 Кредит сч. 30602 95.000.000 руб. -покупка ОФЗ
Дебет сч. 501 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - переоценка бумаг
Дебет сч.61405 Кредит сч. 30602 4.931.500 руб. - НКД уплаченный
Дебет сч.702 Кредит сч. 30602 66.500 руб. - комиссия банка-дилера и биржи
Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 2.000 руб.- возврат остатка
2. Переоценка бумаг
Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 1.030.000 руб. -переоценка бумаг
3. Продажа бумаг.
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 61305 7.397.250 руб- НКД полученный
Дебет сч. 30602 Кредит сч. 50102 96.060.000 руб.- средства от продажи
Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - курсовой доход
Дебет сч. 702 Кредит сч. 30602 67.228 руб. - комиссия дилера
Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 103.380.022 руб. - перечислено дилером на
корсчет банка.
3. Определение результата
Выведение результата по счетам
Дебет сч. 61307 Кредит сч. 70102 1.040.000 руб. по переоценке бумаг ( в
конце месяца)
При выплате купонного дохода по данному выпуску ОФЗ суммы купонного
дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на счета по учету НКД No
61305 и 61405, взаимозачитываются, а результат (сальдо после взаимозачета)
переносится на балансовый счет по учету операционных доходов банка.
Дебет сч. 61305 Кредит сч. 61405 4.931.500 руб. по НКД
Дебет сч. 61305 Кредит сч. 70102 2.465.750 руб. по НКД
Порядок учета в Журналах государственных бумаг, выпущенных в электронной
форме определяется приказами Центрального банка России. В настоящее время
действуют приказы:
No02-78 от 06.05.93 (с учетом изменений, внесенных приказом No 02-220 от
14.06.96) "О проведении операций с государственными краткосрочными
бескупонными облигациями";
No02-125 от 15.06.95 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами
No 02-51 от 28.02.96 и 02-79 от 3.04.96) "Об утверждении новой редакции
Положения об обслуживании и обращении выпусков государственных
краткосрочных бескупонных облигаций";
No02-124 от 13.06.95 "О правилах бухгалтерского учета Облигаций
федеральных займов";
No02-174 от 26.07.95 "Об утверждении Положения о порядке учета денежных
средств по операциям с ценными бумагами на ОРЦБ"
No02-255 от 27.07.96 "Правила ведения учета депозитарных операций
кредитными организациями Российской Федерации",
а также указание ЦБ РФ No 220 от 28.12.95 "О порядке учета инвестиционных
и брокерских операций банков на ОРЦБ".
Новация по государственным ценным бумагам
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12
декабря 1998 года N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" и
совместным письмом Минфина России и Банка России "Об основных условиях
осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным
облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным
купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в
обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального
банка Российской Федерации от 17 августа 1998 года..." производится замена
по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичная
выплата денежных средств" от 21.12.98 N 258, N 375-Т.
По итогам проведенной замены облигаций кредитные организации осуществляют
бухгалтерские проводки на счетах учета вложений в долговые обязательства
Правительства Российской Федерации раздела А "Балансовые счета" и на
счетах раздела Д "Баланс депо". Основание для совершения записей по счетам
учета являются депозитарные выписки и данные "Отчетов об итогах замены
государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций
федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками
погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа
1998 года на вновь выпускаемые обязательства". Форма, "Отчета об итогах
замены облигаций" приводится ниже.
ОТЧЕТОБ ИТОГАХ ЗАМЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХБЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ И
ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАЙМОВС ПОСТОЯННЫМ И ПЕРЕМЕННЫМ КУПОННЫМ ДОХОДОМ СО
СРОКАМИ
ПОГАШЕНИЯ ДО 31 ДЕКАБРЯ 1999 ГОДА И ВЫПУЩЕННЫХ
В ОБРАЩЕНИЕ ДО 17 АВГУСТА 1998 ГОДА
НА ВНОВЬ ВЫПУСКАЕМЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Наименование Владельца ________________ (счет депо: __________ код
депонента: ___________________)
Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО /
ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.
Дата замены обязательств ______________
Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств
-----------------------------------------------------------------
| N выпуска |Количество бумаг| Цена |Сумма новых |
| | | |обязательств|
|------------------------+----------------+---------+------------|
| | | | |
|------------------------+----------------+---------+------------|
|Сумма новых обязательств| х | х | |
-----------------------------------------------------------------
1. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ - ФД, руб. ______________
