Стивен Силбигер - МВА за 10 дней. Самое важное из программ ведущих бизнес-школ мира
Если изменение метода учета необходимо по уважительной причине, в финансовых отчетах, а именно в примечаниях в конце отчета, эта причина должна быть указана. В примечании указывается также суть и обоснование изменения, как это изменение повлияло на размер прибыли и стоимость активов за отчетный год. Вы можете прибегнуть к манипуляции, но от бухгалтеров вам не скрыться.
Существенность
По поводу финансовых отчетов уместно важное предостережение: они никогда не будут точными до цента, даже если вы и требовали этого от въедливых бухгалтеров. В действительности финансовые отчеты являются точными по существу и представляют читателю честный взгляд на истинное положение хозяйствующего субъекта. Финансовые отчеты рисуют картину, точную в существенных деталях и позволяющую разумному человеку принимать на их основе решения. В финансовых отчетах небольшого поставщика газированной воды неточность в $100 может существенно исказить учетные записи, а погрешность в $10 – пройти незамеченной. В то же время в отчетах таких гигантских мультинациональных компаний, как Coca-Cola, неточности в миллионы долларов не внесут существенного искажения в картину и не помешают принятию обоснованных решений.
Теперь у вас, наверное, сложилось некоторое представление о том, как именно видят бухгалтеры работу предприятий, а возможно, и о том, почему они по большей части консервативны даже в быту. В прежних изданиях я приводил карикатуру, высмеивающую консерватизм бухгалтеров. Я позаимствовал этот рисунок с доски объявлений Arthur Andersen LLP, где работал аудитором. С тех пор Arthur отклонилась от праведного пути, и в 2001 г. ее постиг крах в связи с мошенничеством вокруг Enron. Теперь вместо пяти авторитетнейших бухгалтерских фирм осталось всего четыре: PricewaterhouseCoopers, KPMG, Deloitte Touche и Ernst & Young. Соответственно, и карикатуру я теперь привожу новую.
Финансовые отчеты
МВА учат не тому, как вводить данные по операциям в компьютер, а как понимать информацию, выдаваемую бухгалтерами. Финансовые отчеты – это резюме по всем операциям, зарегистрированным в определенный период времени. Финансовые отчеты – конечный продукт бухгалтерской функции. Они дают заинтересованным пользователям возможность прочесть четкие выводы и осознать, что произошло. Чтобы вникнуть в деятельность компании, вы должны разбираться в трех основных финансовых отчетах:
• балансовый отчет;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет о движении денежных средств.
Балансовый отчет
Определения
Сначала вам необходимо усвоить основную терминологию балансового отчета. Балансовый отчет представляет активы компании, ее пассивы – обязательства компании перед третьими лицами – и накопленные инвестиции владельцев компании. Балансовый отчет отражает баланс на конкретную дату. Это – моментальная фотография, показывающая все, что принадлежит компании в конкретный момент времени. Балансовый отчет – это основа всех учетных записей, и вы обязаны его знать. Рассмотрим компоненты балансового отчета.
Активы – это ресурсы, которыми располагает компания для успешного ведения своей хозяйственной деятельности. Сюда относятся:
• денежные средства;
• товарно-материальные запасы;
• дебиторская задолженность или счета к получению;
• оборудование;
• здания.
Пассивы – это представленные в денежном выражении обязательства по возврату ссуд, долгов и иных заемных средств на производство товаров или оказание услуг:
• задолженность по банковским ссудам;
• задолженность поставщикам или счета к оплате;
• предоплаченные счета или авансы, полученные от заказчиков под поставку товаров и оказание услуг;
• налоги;
• задолженность по выплате заработной платы сотрудникам.
Собственный акционерный капитал – это накопленные инвестиции в стоимостном выражении. Эти вложения могут иметь форму денежных средств, иных активов или реинвестирования доходов компании. Сюда относятся:
• обыкновенные акции – вложения владельцев;
• эмиссионный доход – вложения владельцев;
• нераспределенная прибыль – реинвестирование доходов владельцами.
Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета
Как следует из названия, балансовый отчет – это отчет, в котором две его части уравновешивают друг друга. Уравнение, служащее основой бухгалтерского баланса, имеет вид:
Активы (А) = Обязательства (О) + Собственный капитал (СК)То, что вам принадлежит (активы), равно сумме того, что вы позаимствовали (долговые обязательства), и того, что вы инвестировали (собственный капитал) для оплаты заимствованного. Это уравнение объясняет все, что отражается в учетных записях компании за определенный период. Помните об этом!
Примеры «балансировки»
Возьмем новый местный супермаркет Bob’s Market и приведем три примера подведения баланса.
1. Когда магазин открылся, Боб купил кассовый аппарат. На левой стороне весов активы увеличились, одновременно на правой стороне возросла задолженность по банковским ссудам (обязательства), необходимым для оплаты прироста активов. Увеличение активов было уравнено увеличением обязательств.
2. Когда для открытия магазина Боб вложил в дело определенные денежные средства из личных сбережений и привлек часть личных средств отца, на правой стороне весов увеличился собственный капитал, а на левой увеличилась сумма наличных денежных средств (активы), и таким образом произошло уравнивание по операции.
3. Боб надеется, что, когда дела в магазине пойдут на лад, он сможет погасить задолженность перед банком за кассовый аппарат (при этом обязательства с правой стороны весов уменьшатся). Одновременно на левой стороне, уравнивая операцию, нужно будет уменьшить сумму наличных денежных средств (активы).
По всем операциям соблюдается такой принцип уравнивания: нельзя внести изменение в какую-либо одну статью бухгалтерского баланса, не затронув при этом другую статью. Поэтому учетные записи сбалансированы, лишь когда активы равны сумме обязательств и собственного капитала (А = О + СК). Если записи не уравнены, то, значит, бухгалтер сделал ошибку.
Процесс бухгалтерского учета: метод двойной записи
Как вы, вероятно, знаете, бухгалтер делает записи в учетном журнале, отражая каждую операцию предприятия. Все записи сводятся в главной бухгалтерской книге, в гроссбухе, как говорят бухгалтеры. Список трансакций именуется планом счетов. Используя все тот же принцип балансировки, основное уравнение бухгалтерского учета, бухгалтер отражает увеличение активов на левой стороне, называемой дебетом. Увеличение обязательств и собственного капитала отражается на правой стороне, называемой кредитом. Во всех случаях запись в журнале состоит не менее чем из двух строк данных, относящихся к дебету и кредиту. Записи, отражающие уменьшение активов, выполняются справа, на стороне кредита, а уменьшение обязательств и собственного капитала слева, на стороне дебета. При двойной записи и при ручной регистрации операций на корреспондирующих счетах общий вид записи напоминает букву «Т» и потому называется «Т-счет» (рис. 3.3).
