Ольга Красова - Управленческий учет в США
С первых лет своего существования Комиссия по ценным бумагам и обмену, будучи государственным органом, в качестве основного мозгового треста для написания стандартов финансового учета рассматривала общественную профессиональную организацию – Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA).
В 30-е гг. AICPA создал в своей структуре специальное подразделение по разработке стандартов учета, ориентированное главным образом на запросы SEC– Комитета по процедуре учета (Committee on Accounting Procedure – CAP). Именно эта структура положила начало процессу разработки стандартов учета на регулярной основе. В конце 50-х гг. она была реструктурирована и переименована, получив название Совета по принципам учета (Accounting Principles Board – АРВ). Наконец, в начале 70-х гг. эта структура приобрела свое нынешнее название и форму – в ходе ее очередной реорганизации был образован Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board– FASB). Совет на постоянной основе продолжает разработку стандартов финансового учета под пристальным наблюдением Комиссии по ценным бумагам и обмену. Окончательное утверждение стандартов и придание им силы закона осуществляются Конгрессом, который, однако, в значительной мере полагается на SEC как на государственный орган контроля, за разработкой стандартов. Непосредственная же работа по их созданию ведется профессиональным сообществом, представленным FASB. Для контроля за деятельностью данного совета и привлечения средств, для ее финансирования в структуре AICPA был образован Фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation – FAF).
Деятельность первого в истории США органа по стандартизации финансового учета – Комитета по процедуре учета – ограничивалась выпуском так называемых бюллетеней по исследованиям в области учета (Accounting Research Bulletins – АRBs), отражавших позицию членов комитета по вопросу о том, какими должны были быть единообразные и повсеместно используемые методы подготовки финансовой отчетности. Однако содержащиеся в бюллетенях положения были не более чем рекомендациями, не являющимися обязательными для составителей отчетности или аудиторов. Члены комитета работали на условиях частичной занятости, совмещая свою деятельность с постоянной работой в других организациях.
Для более полного учета мнений правительства и общественности при разработке стандартов учета в начале 70-х гг. была сформирована так называемая Исследовательская группа по установлению стандартов учета, рекомендовавшая создание новой, более независимой и эффективной структуры на месте Совета по принципам учета. Результатом стало учреждение 1 июля 1973 г. ныне действующего Совета по стандартам финансового учета. Его основное отличие от предшественника состояло в ориентации на более широкий спектр мнений заинтересованных сторон, большую самостоятельность по отношению к AICPA и большие полномочия. Конкретно это проявилось в следующих организационных и структурных отличиях:
• повышение финансовой независимости.
• рост независимости совета.
• расширение представительства заинтересованных сторон.
• сокращение числа имеющих право голоса членов.
• усиление технического и консультативного аппарата.
В состав GAAP входят следующие документы.
Формулируемые Советом по стандартам финансового учета стандарты публикуются в форме положений о стандартах финансового учета (Statements of Financial Accounting Standards – SFASs), которые наряду с бюллетенями по исследованиям в области бухгалтерского учета и «Мнениями» предшествующих FASB органов стандартизации финансового учета и образуют «Общепринятые принципы бухгалтерского учета» США.
Помимо этого GAAP включает методы ведения учета, стихийно укоренившиеся в различных отраслях в качестве общепризнанных. Они обобщаются в ряде таких источников, как отчеты Американского института дипломированных общественных бухгалтеров о сложившихся методах учета (AICPA Statements of Position), выпускаемые им же руководства по проведению бухгалтерского учета и аудита (Accounting and Auditing Guidelines) и технические бюллетени (Technical bulletins), издаваемые Советом по стандартам финансового учета.
Наряду с положениями о стандартах финансового учета совет также издает положения о концепциях финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts – SFACs), которые отражают концептуальные основы стандартов, но самими стандартами не являются, т. е. в состав GAAP не входят.
С момента своего образования в 1973 г. Совет по стандартам финансового учета выпустил свыше 100 положений о стандартах финансового учета и шесть Положений о концепциях учета. Из их числа лишь около 10 % связано с решением новых проблем финансового учета и столько же – с решением проблем, специфичных для той или иной конкретной отрасли. Остальные же 80 % приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов.
Как видно уже из перечня организаций, вовлеченных в процесс разработки стандартов (нормативов) бухгалтерского (прежде всего финансового) учета в США, этот процесс является многосубъектным и продвигается усилиями как государственных, так и общественных институтов. Стандарты же являются продуктом достижения баланса интересов всех вовлеченных в этот процесс сторон, и прежде всего тех, кому реально предстоит на практике использовать эти стандарты, а не чисто директивные нормативы, положения, рожденные в недрах государственной бюрократии. Достижение консенсуса по вопросу о стандартах является политическим процессом.
В общественной дискуссии по поводу того или иного стандарта учета активное участие принимают и другие профессиональные организации бухгалтеров. К их числу прежде всего относятся следующие:
Американская ассоциация бухгалтерского учета (American Accounting Association – ААА). Она охватывает главным образом преподавателей бухгалтерского дела. Однако в состав ее членов также входят и практикующие бухгалтеры из специализированных фирм и обычных компаний, а также ряда отраслевых и неприбыльных организаций.
Институт финансовых руководителей (Financial Executives Institute – FEI) и Национальная ассоциация бухгалтеров (National Association of Accountants – NAA). Как и Американская ассоциация бухгалтерского учета, эти организации воздействуют на принятие стандартов финансового учета в ходе их общественного обсуждения через свои периодические издания: «Журнал финансового руководителя» (Financial Executive Magazine) и «Управленческий учет» (Management Accounting). Эти организации также активно занимаются вопросами управленческого (внутрифирменного) учета. Национальная ассоциация бухгалтеров также финансирует проведение квалификационных экзаменов на получение лицензии дипломированного бухгалтера по внутрифирменному учету.
