Ольга Красова - Управленческий учет в США
На нынешнем этапе структура органов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров, вырабатывающих стандарты финансового учета, выглядит следующим образом (см. таблицу 2.1).
С проблемой разработки стандартов финансового учета тесно связан вопрос их соблюдения. Его обеспечение не входит в задачи Совета по стандартам финансового учета. Соблюдение стандартов обеспечивается целым комплексом общественных и государственных институтов. Прежде всего ответственность за это возложена на составителей финансовой отчетности. Последние согласно действующему в США законодательству должны быть дипломированными общественными бухгалтерами. Диплом общественного бухгалтера выдается Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, который имеет право отозвать диплом (прекратить действие бухгалтерской лицензии) в случае выявления профессиональной недобросовестности его обладателя. Институт, в свою очередь, ревностно следит за соблюдением профессиональной этики своими членами, поскольку от этого зависит его репутация среди финансовых и деловых кругов.
Таблица 2.1. Структура органов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров, вырабатывающих стандарты финансового учетаПотеря лицензии равнозначна профессиональному краху для бухгалтера, фактической потере им возможности работы в компаниях и на отдельных клиентов.
Таким образом, общепринятые принципы бухгалтерского учёта США (US GAAP) состоят из массы документов, которые разрабатывались и принимались с начала 20-го века. Переход на подход к формированию стандартов, базирующийся на принципах (principles-based approach), привёл к необходимости разработки положений основных принципов подготовки отчётности (Concepts Statements).
Положения стандартов финансового учёта US GAAP (по состоянию на 31 марта 2005 г.)2.2. Принципы учета и формирования финансовой отчетности. Требования к финансовой отчетности. Годовой отчет по стандартам GAAP
Принципы учета и формирования финансовой отчетности в США сформулированы в Положениях о концепциях финансового учета, из которых в настоящее время действуют следующие:
В Положении 1 выделяются три цели составления финансовой отчетности:
1) обеспечение полезной информацией для принятия деловых и экономических решений;
2) обеспечение понятной информацией инвесторов и кредиторов для прогнозирования будущих потоков денежных средств предприятия;
3) обеспечение уместной информацией об экономических ресурсах и обязательствах предприятия, результатах операций, событиях и обстоятельствах, которые привели к изменению в ресурсах и обязательствах.
В Положении 2 определяется, какими характеристиками должна обладать информация, содержащаяся в финансовой отчетности, чтобы быть полезной для пользователя. Качественные характеристики представляют собой |иерархическую структуру, которая включает:
1. качества для пользователей (user-specific qualities):
• понятность (understandability);
• полезность для принятия решений (decision usefulness);
2. первичные качества (primary qualities):
• уместность (relevance): ценность для составления прогнозов (predictive value), ценность для оценки результатов (feedback value), своевременность (timelines);
• надежность (reliability): возможность проверки (verifiability), нейтральность (neutrality); правдивость представления (representational faithfulness);
3. вторичные качества (secondary qualities):
• сравнимость (включая постоянство) (comparability /including consistency);
4. ограничения (constraints):
• затраты/выгоды (cost/benefit);
• существенность (как порог признания) (materiality like threshold for recognition).
В Положении 5 определяются содержание информации, представляемой в финансовой отчетности, и критерий признания элементов финансовой отчетности (в рамках ограничений существенности и затрат/выгод): соответствие определению, уместность и надежность оценки. Принцип консерватизма (осмотрительности) регламентирует применение данного критерия. Элементы в финансовой отчетности могут оцениваться по первоначальной стоимости, стоимости замещения, рыночной стоимости (стоимости реализации), чистой стоимости реализации или приведенной стоимости.
В Положении 6 определены значения ряда понятий, имеющих принципиально важное значение, для понимания финансового учета: «событие», «операция», «учет по методу начислений» (начисление и распределение доходов и расходов между отчетными периодами), «концепция реализации», «принцип соответствия» и др.
Некоторые американские авторы выделяют концепции (принципы) признания и оценки, которые группируются следующим образом:
• предположения (assumptions):
– экономическая единица (economic entity);
– продолжающаяся деятельность (going concern);
– денежная оценка (monetary unit);
– периодичность (periodicity);
• принципы (principles):
– первоначальная стоимость (historical cost);
– признание доходов (revenue recognition);
– соответствие (matching);
– полное раскрытие (full disclosure);
• ограничения (constrains):
– отраслевая практика (industry practices);
– консерватизм (conservatism).
Положение 6 определяет состав элементов финансовой отчетности. По сравнению с международными стандартами американские стандарты детализируют эти элементы в большей степени: отдельно выделяются инвестиции и изъятия собственников; доходы и расходы делятся на доходы и расходы от основной и от прочей деятельности; в качестве отдельного элемента выделяется совокупный доход. Таким образом, согласно американским стандартам существует десять элементов финансовой отчетности:
• активы (assels);
• обязательства (liabilities);
• собственный капитал (equity);
• инвестиции собственников/владельцев (investments by the owners);
• изъятия собственников/владельцев (withdrawals/distributions to the owners);
• доходы от основной деятельности (revenues);
• доходы от прочей деятельности (gains);
• расходы, связанные с основной деятельностью (expenses);
• прочие расходы (losses);
• полный (всеобъемлющий, совокупный) доход (comprehensive income).
