Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли
Кстати, те же вопросы имеет смысл задать и в другом случае. Практически все предприятия привлекают сторонние организации для проведения каких-либо работ, оказания услуг. Особенно это касается проведения различного рода строительно-монтажных и ремонтных работ. Почему выбор пал именно на этого подрядчика? Действительно ли соотношение «цена – качество» является у этого подрядчика оптимальным? Если возникают сомнения, проверьте проектно-сметную документацию. Если предприятие активно расширяется и потребность в проведении работ такого рода возникает постоянно, имеет смысл ввести в штат собственного специалиста по проектно-сметной документации или заключить с ним долгосрочный гражданско-правовой договор. При выполнении строительных и ремонтных работ неспециалисту нелегко будет выявить в предоставляемых документах неточности (в том числе и завышение стоимости и объема работ), поэтому затраты на оплату труда сметчика наверняка окупятся.
Еще один путь сокращения расходов – удержать их в рамках, которые устанавливает налоговый учет. В ряде случаев расходы, полностью принимаемые к бухгалтерскому учету, к налоговому учету могут быть приняты в определенных размерах. Соответствие расходов, принятых для целей бухгалтерского и налогового учета, является также и способом максимально сблизить эти учеты и избежать возникновения постоянных налоговых обязательств. Примером может служить начисление процентов по денежным кредитам. Как известно, начисленные проценты по кредитам признаются расходами в бухгалтерском учете в полном объеме. Но при принятии к расходам процентов по кредитным договорам в налоговом учете существуют ограничения, регулируемые ст. 269 НК РФ. Налоговый кодекс позволяет налогоплательщику самому определить метод принятия расходов в виде начисленных процентов по кредитам. Этот метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия. К налоговому учету указанный вид расходов может быть принят либо в полном объеме при условии, что процентная ставка не отличается существенно (более чем на 20 %) от процентных ставок по другим кредитным договорам, заключенным на аналогичных условиях (так называемый учет по средневзвешенной ставке). Под аналогичными условиями подразумеваются примерно одинаковые суммы кредита, способы обеспечения, сроки заключения и действия договора. Можно выбрать и другой способ. В этом случае к налоговому учету принимается сумма процентов, равная ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Это относится к договорам, заключенным на получение кредита в российских рублях. Для договоров, заключенных в иностранной валюте, расходы по начисленным процентам принимаются в размере 15 %. Таким образом, чтобы избежать возникновения постоянных налоговых обязательств или свести их к минимуму, при втором способе (по ставке рефинансирования) вам будут выгодны кредиты, взятые по процентной ставке, меньшей или равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 1,1. Если проценты по кредиту превышают этот показатель, то это превышение вы не сможете принять к налоговому учету и указанная разница будет являться постоянным налоговым обязательством. Если вы берете кредиты под достаточно высокий процент, но при этом не имеете возможности принимать расходы на проценты к налоговому учету по средневзвешенной ставке, так как у вас либо нет аналогичных кредитов, либо взятый кредит вообще является у вас единственным, можно воспользоваться способом, который поможет вам принять проценты к расходам в полном объеме. Предположим, вы берете единственный кредит в сумме 120 000 руб. под 19 % годовых. Для того чтобы воспользоваться методом принятия к налоговому учету по средневзвешенной ставке (не забывайте, что это должно быть отражено в учетной политике предприятия), попробуйте договориться с банком и взять не один кредит на 120 000 руб., а три кредита по 40 000 руб. или четыре по 30 000 руб. Сроки, обеспечение, сумма и период действия договоров-близнецов будут одинаковыми, процентная ставка – тоже, следовательно, вы на практике сможете применить метод, который позволит вам принять и к бухгалтерскому, и к налоговому учету сумму начисленных процентов в полном объеме.
К кредитам предприятие прибегает в случае нехватки собственных денежных средств. В любом бизнесе, а особенно в торговле, возникают ситуации, когда срочное использование денежных средств оказывается выгодным даже при условии возврата в дальнейшем большей суммы (имеются в виду процент, плата за кредит). В этой книге мы подробно говорили и о таких способах выхода из затруднительных ситуаций, как товарный кредит, а также отсрочка и рассрочка платежа при оплате за товар (работы, услуги). Еще один вариант отсрочки платежа поставщику – выдача собственных векселей. Вексель – это не средство расчета, как ошибочно полагают до сих пор некоторые. Это лишь обязательство заплатить определенную сумму в определенный срок. Причем обязательство безусловное. В чем выражается эта безусловность? Предположим, что вы заключили договор на поставку товара на условиях предоплаты. Денежные средства поставщику перечислены, однако поставщик условия договора не выполнил и товар не поставил. В этом случае, если поставщик не в состоянии выполнить взятые на себя обязательства, вы вправе потребовать возврата перечисленной в качестве предоплаты денежной суммы. Если же в качестве предоплаты вы выдали поставщику вексель, невыполнение условий договора не может являться причиной для его неоплаты по предъявлении. Вы не можете указать непосредственно в векселе, что оплата будет произведена при выполнении неких условий, такие записи автоматически признаются ничтожными. В этом, конечно, минус векселя. Однако векселя в настоящее время находят все более широкое применение при проведении хозяйственных операций. По сути, вексель – это ваше честное слово, но слово, подтвержденное документально. Для выпуска (эмиссии) собственных векселей предприятию не нужно каких-то особых разрешений и регистрации. Обязательное обеспечение векселя также не требуется. Начиная работу, организация вполне может выдать поставщику вексель, превышающий по номиналу все ее активы, рассчитывая на получение прибыли в будущем. Вопрос только в том, захочет ли поставщик этот вексель принять или предпочтет другие способы оформления отсрочки платежа. Если вы применяете вексельные расчеты с поставщиком, это следует отразить в договоре поставки. Несмотря на то что вексель не является платежным документом, ваши обязательства перед поставщиком по оплате товара (работ, услуг) с момента передачи векселя будут считаться выполненными. Вексель может также использоваться как обеспечение при получении займов и кредитов. Требования к форме векселя ограничиваются указанием в нем ряда обязательных сведений, таких как наименование векселя (само слово «вексель»), дата его составления, полное юридическое наименование и адрес эмитента (лица, выпустившего вексель и являющегося плательщиком по нему), номинальная стоимость векселя, а также дата, место и условие его погашения. Под условием в данном случае подразумевается только размер выплачиваемых по нему процентов, если вексель является процентным. Дата погашения векселя может быть указана как «во столько-то времени от предъявления», «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее такой-то даты». При выполнении условия предъявления эмитент обязан оплатить вексель и начисленные согласно условиям выдачи векселя проценты. Совершенно не обязательно, что вексель предъявит к оплате именно ваш поставщик, которому вексель был выдан. Вексель может совершить длительное путешествие, являясь объектом мены, дарения, продажи, иных способов передачи (отчуждения). Срок гашения векселя ограничивается законодательством 1 годом от даты, объявленной для предъявления. Если вексель выписан со сроком оплаты «по предъявлении», год исчисляется с даты его выдачи. Так что, если выданный вами вексель не был предъявлен к оплате в течение установленного законом срока, это не ваши проблемы. Вы свои обязательства перед поставщиком выполнили, а разыскивать свой вексель и предлагать его погасить в ваши обязанности не входит, главное, что вы были готовы произвести оплату в любой момент с даты, указанной в векселе. В зависимости от того, как эмитент первоначально использует вексель, они подразделяются на товарные и финансовые. Как уже ясно из названия, товарные векселя передаются в качестве оплаты (точнее, гарантии оплаты) за поставленные товары, произведенные работы, оказанные услуги. Финансовые векселя служат обеспечением (залогом) при получении займов и кредитов. К операциям получения займа будет относиться также и продажа собственных векселей, ведь фактически вы берете денежные средства под обязательства, которые обязуетесь погасить позднее. Поэтому не забывайте о том, что расходы в виде процентов по собственным выданным векселям вы сможете принять к налоговому учету на тех же основаниях, что и расходы на проценты по кредитам, т. е. в зависимости от учетной политики предприятия либо по средневзвешенной процентной ставке, либо с учетом ставки рефинансирования РФ, увеличенной в 1,1 раза. Для учета собственных векселей в бухгалтерии используется субсчет 60-3 «Векселя выданные». На нем отражаются эмиссия гашение собственных векселей по номиналу независимо от того, как они были переданы или приняты к оплате (с дисконтом, по номиналу, с процентами). Отклонения от номинальной стоимости векселя (дисконт) и начисленные по нему проценты учитываются на субсчете 76-5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Например, вы передали поставщику собственный вексель номиналом в 1000 руб., а через месяц (срок предъявления соблюден) приняли его к оплате. Сумма начисленных процентов составила 100 руб. Проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом:
