Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Когда же признается убыток от обесценения актива в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», то балансовая стоимость будет составлять разницу между первоначальной стоимостью и суммой накопленного убытка от данного обесценения.
Балансовая стоимость основных средств уменьшается на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».
Предусматривается два варианта отражения в учете и отчетности государственных субсидий, относящихся к объектам основных средств:
• путем отражений субсидий в качестве доходов будущих периодов, которые признаются доходами на систематической и целесообразной основе в течение срока полезного использования объекта основных средств;
• путем вычитания для получения балансовой стоимости основных средств.
Доход учитывается в течение срока полезного использования основных средств путем уменьшения величины начисляемой амортизации.
Пример.
Организация получила государственную субсидию в размере 100 000 дол. для осуществления инвестиционного проекта по приобретению оборудования. Оборудование приобретено на сумму 460 000 дол. в декабре 2006 г. Срок полезного использования оборудования составляет три года. Амортизация рассчитывается по методу равномерного начисления. Организация учитывает государственную субсидию путем вычета из балансовой стоимости активов. В этом случае первоначальная стоимость оборудования составит 360 000 дол. (460 000–100 000). Ежегодная сумма амортизационных отчислений по оборудованию составляет 120 000 дол. (360 000 / 3). Балансовая стоимость оборудования в отчетности по состоянию на 31 декабря 2007, 2008 и 2009 гг. составит:
на 31.12.2007 – 2 400 00 дол. (360 000–120 000);
на 31.12.2008 – 120 000 дол. (360 000–240 000);
на 31.12.2009 – 0 дол. (360 000–360 000).
Ликвидационная стоимость представляет собой сумму денежных средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по окончании срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.
Стоит отметить, что на практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Такая ситуация весьма характерна для большинства отраслей промышленности. К примеру, ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразным считается для целей начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов ОС без вычитания ликвидационной стоимости по МСФО. Данный факт необходимо отразить в учетной политике по МСФО.
Для определения ликвидационной стоимости определяют сумму, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.
Пример.
Организация приобрела автомобиль стоимостью 40 000 дол. В соответствии с расчетной оценкой установлен срок полезного использования автомобиля, равный четырем годам. Текущая рыночная цена на аналогичный автомобиль, бывший в эксплуатации в течение четырех лет, составляет 6 000 дол. Предполагаемые расходы на продажу автомобиля составляют 1 000 дол. Расчет ликвидационной стоимости автомобиля:
5 000 дол. (6 000 – 1 000).
Амортизируемая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью актива (или другой суммой, отраженной вместо первоначальной стоимости) и ликвидационной стоимостью актива.
Пример.
Организация приобрела новый автомобиль стоимостью 40 000 дол. В соответствии с расчетной оценкой установлен срок полезного использования автомобиля, равный четырем годам. Ликвидационная стоимость автомобиля составляет 5 000 дол. Расчет амортизируемой стоимости и годовой суммы амортизации автомобиля: 35 000 дол. (40 000 – 5 000).
Годовая сумма амортизационных отчислений: 8 750 дол. (35 000 / 4).
Иногда ликвидационная стоимость актива не играет большой роли при определении амортизируемой стоимости, т. к. является незначительной. В случае, когда ликвидационная стоимость актива становится равна или превышает его балансовую стоимость, амортизационные отчисления по данному активу приравниваются к нулю.
Показатель возмещаемой суммы связан с корректировкой балансовой стоимости актива. Если в течение периода использования объекта происходит снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов, то возникает необходимость корректировок.
В соответствии с МСФО 36 в процессе выявления признаков возможного обесценение актива, компания должна рассмотреть, как минимум, следующие факторы.
Внешние источники информации:
• в течение периода рыночная стоимость актива уменьшилась на существенно более значительную величину, чем можно было ожидать по прошествии времени или нормального использования;
• существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает организация, или на рынке, для которого предназначен актив;
• в течение периода увеличились рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется при расчете ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму;
• балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию.
Внутренние источники информации:
• имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;
• существенные изменения, имевшие отрицательные последствия для организации, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. К числу таких изменений относятся: простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой используется актив, планы реализации актива до наступления ранее предполагавшейся даты выбытия, а также пересмотр срока полезной службы актива – из неопределенного в ограниченный по времени.
Внутренняя отчетность показывает, что текущие или будущие результаты использования актива хуже прогнозируемых.
В том случае, если актив «отслужит свой век» в организации, его обычно можно реализовать. В России стоимость, которая может быть получена при продаже актива, не учитывается при начислении амортизации на этот актив.
Чистая продажная цена определяется как рыночная цена за вычетом расходов на продажу, она может быть определена даже в том случае, если актив не обращается на активном рынке.
Пример.
Организация имеет производственное оборудование. Активный рынок по данному виду оборудования отсутствует, поэтому для определения продажной стоимости объекта был приглашен профессиональный оценщик. По его расчетам, цена продажи может составить 108 450 дол.
Ориентировочные расходы, связанные с продажей:
• затраты на демонтаж – 1200 дол.,
• расходы на предпродажную подготовку (контрольные испытания, мелкий ремонт, покраска) – 3 000 дол.,
• комиссионное вознаграждение агентской фирме – 230 дол.,
• другие торговые расходы – 20 дол.
Расчет чистой продажной цены оборудования: 104 000 дол. (108 450 – 1 200 -3 000–230 – 20).
Убыток от обесценения это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму. В свою очередь, возмещаемой суммой актива или генерирующей единицы является наибольшая из двух величин: его справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность его использования.
Для активов, которые учитываются по себестоимости, убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках. Вместе с тем, он может быть учтен как уменьшение от переоценки. Это касается активов, которые учитываются по переоцененной величине. При учете основных средств по переоцененной стоимости, когда затраты на выбытие слишком велики, необходимо применять МСФО 36.
Тут необходимо применение принципа осмотрительности, т. е. организация не должна завышать реальную стоимость активов.
При составлении баланса на каждую отчетную дату предприятие должно выявить и оценить любые признаки, указывающие на возможное обесценение активов.
Как определено в МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.
