Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций
Если гражданин России временно выехал за границу, он все равно считается резидентом. Нерезидентами становятся только те россияне, которые постоянно живут за границей (т. е. у которых есть вид на жительство в какой-либо стране или аналогичный документ).
Для иностранцев документом, который подтверждает постоянное проживание в России, является также вид на жительство, его выдают паспортно-визовые управления МВД. А подтверждением того, что организация создана и зарегистрирована в России, является свидетельство о ее государственной регистрации.
Нерезиденты – это люди, которые не являются резидентами России (у них нет российского паспорта или вида на жительство), иностранные организации, которые зарегистрированы и находятся за пределами России, а также их российские филиалы и представительства, иностранные диплома-тиче-ские и другие официальные представительства в России, а также международные организации.
Чтобы подтвердить свой статус нерезидента, иностранная организация может представить выписку из торгового реестра страны, где она зарегистрирована, такая выписка должна быть обязательно заверена апостилем.
Апостиль – специальный штамп, проставляемый либо консульством, либо специально уполномоченным органом (в России это нотариальные конторы, в Германии – земельные суды).
Если у партнера есть счет в банке, организация может узнать его статус гораздо проще, для этого нужно лишь взглянуть на первые пять цифр банковского счета. Счет в российском банке состоит из 20 цифр, и с помощью первых пяти из них можно определить, кем является партнер:
1) организация-резидент (40702*, 40701*, 40703*, 40503* – государственные предприятия);
2) предприниматель без образования юридического лица (40802*);
3) организация-нерезидент (счет в иностранной валюте) (40807*);
4) организация-нерезидент (счет в рублях) (40814*, 40815*);
5) физическое лицо-резидент (42301*);
6) физическое лицо-нерезидент (счет в иностранной валюте) (42601*);
7) физическое лицо-нерезидент (счет в рублях) (42601*, 40813*, 40814*, 40815*).
Чтобы операция считалась валютной, не обязательно проводить расчеты в иностранной валюте, в некоторых ситуациях валютными считают и те операции, которые проводят в рублях. Например, оплата производится в рублях по импортному контракту или получение рублевой выручки по экспорту, хотя во всех этих случаях списание и зачисление денег происходит через расчетный счет.
Если перечисляются рубли иностранной организации, то платежное поручение составляют по особым правилам, в поле «Назначение платежа», кроме номера и даты договора, срока отгрузки товаров и места назначения, нужно указать код вида валютной операции. Эти данные должны быть указаны в фигурных скобках и иметь следующий вид: {VO (код вида валютной операции) PS (номер паспорта сделки)}.
Отступов, пробелов, кавычек или других знаков внутри фигурных скобок быть не должно, а символы «VO», «PS» нужно написать прописными латинскими буквами: {VO10040PS 04060001/0001/0000/1/0}.
Расчеты между организациями-резидентами в рублях можно проводить без ограничений, однако валютные операции между российскими организациями запрещены (п. 1 ст. 9 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле»). Поэтому российские организации не имеют права:
1) перечислять друг другу иностранную валюту;
2) покупать и продавать друг другу внешние ценные бумаги (т. е. ценные бумаги, стоимость которых выражена в валюте, а также рублевые ценные бумаги, выпущенные за пределами России);
3) перечислять иностранную валюту со счета в России на счета за рубежом и обратно.
Однако из правила есть исключения, и российским организациям разрешается проводить:
1) валютные операции между организацией и банками (получение валютных кредитов в российских банках, внесение валюты на текущий счет и снятие валюты со счета, покупку векселей у банков, уплату банку комиссионного вознаграждения в валюте);
2) расчеты в валюте при оказании услуг или продаже товаров пассажирам международных рейсов, а также при продаже товаров в магазинах беспошлинной торговли;
3) расчеты в валюте между российскими организациями, если одна из них – импортер или экспортер, а другая – посредник по импортному или экспортному договору (в этом случае, например, импортер может оплачивать свой импортный договор через посредника, перечислив ему валюту);
4) платежи в валюте российским транспортным организациям за перевозку экспортных и импортных грузов;
5) оплату страхования перевозки импортируемых и экспортируемых товаров в валюте;
6) покупку и продажу российских государственных ценных бумаг, стоимость которых выражена в валюте (при условии, что права собственности на такие ценные бумаги регистрируют в депозитарии);
7) покупку и продажу валютных ценных бумаг, если расчеты проходят в рублях;
8) перечисление налогов и сборов в валюте.
К тому же значительной свободой пользуются российские банки (например, банки вправе проводить валютные расчеты друг с другом и получать валюту в виде вкладов).
Российские организации имеют право покупать и продавать иностранную валюту, однако совершать такие операции разрешено только через банки, у которых есть лицензия Банка России на проведение валютных операций (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). Покупка и продажа валюты, минуя банки, запрещены.
Российские организации могут иметь счета и вклады в иностранной валюте, и открыть валютный счет в банке можно не только в России, но и за рубежом. На практике российские организации чаще всего сталкиваются с организациями-нерезидентами, осуществляя экспортно-импортные операции. Платежи по таким операциям в иностранной валюте происходят без ограничений, однако в валютном законодательстве есть требование о «репатриации валюты» (ст. 19 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Это означает, что если организация (физическое лицо) перечисляет валюту иностранной организации, то она должна получить от нее товары, работы или услуги на перечисленную сумму либо вернуть деньги. Если же организация экспортирует товары, работы или услуги, то она обязана обеспечить их полную оплату. За тем, как российские организации соблюдают эти правила, следят агенты валютного контроля – банки и таможня.
В соответствии с ч. 1 ст. 11 закона № 173-ФЗ покупка иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки. Покупка иностранной валюты осуществляется без ограничений и учитывается на текущем валютном счете.
Резиденты при осуществлении любых операций с иностранной валютой (в том числе зачислении или списании иностранной валюты) должны представить в уполномоченный банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, а также документы, обосновывающие проведение операции в иностранной валюте (п. 1.2 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»).
Перечень этих документов приводится в гл. 4 ст. 23 ч. 4 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», это договоры, счета, таможенные декларации, транспортные накладные и другие документы.
При продаже и покупке иностранной валюты организации несут расходы двух видов:
1) разница между курсом продажи (покупки) иностранной валюты и курсом Банка России, действующим на день продажи (покупки);
2) вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) валюты.
Сумма расходов в виде разницы курсов обычно определяется по выпискам банка, взимание банком вознаграждения может подтверждаться мемориальным ордером.
Продажа валюты может осуществляться банками в течение 3 рабочих дней. Например, в 1-й день иностранная валюта депонирована, и лишь на 3-й день зачислены рубли. Поэтому для отражения операций по продаже иностранной валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».
Таким образом, на день списания валютных средств для продажи в учете делается запись:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – списана валюта, подлежащая продаже.
На день поступления рублевых средств, что подтверждается выпиской с рублевого счета, в учете делаются проводки: 1) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» – списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России;
3) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
