Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций
2) по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);
3) по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);
4) вычитания стоимости (ст. 22);
5) сложения стоимости (ст. 23);
6) резервный метод (ст. 24).
Эти методы должны применяться последовательно. Так, если не может быть использован первый, применяется второй и так далее, однако основным является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом методе таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром границы РФ. В цену сделки включаются:
1) расходы по доставке товара до места ввоза товара (стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма);
2) расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокер-
ские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке);
3) часть стоимости товаров и услуг, которые прямо или кос-
венно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров (сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров), инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при их производстве (смазочных материалов, топлива и др.); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непо-средственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
4) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
5) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров в РФ.
Метод по цене сделки с идентичными товарами подразумевает использование цены одинаковых во всех отношениях товаров, в том числе по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.
Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
1) проданы для ввоза на территорию РФ;
2) были ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
3) были ввезены примерно в том же количестве или на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность. Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.
Метод по цене сделки с однородными товарами рассматривает как однородные товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При использовании методов таможенной оценки по ценам идентичных и однородных товаров:
1) товары не считаются идентичными, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
2) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если производитель не выпускает ни идентичных, ни однородных оцениваемым товаров;
3) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в РФ. Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При этом в качестве основы для определения стоимости принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней от даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом. Из цены единицы товара вычитаются:
1) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;
2) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей;
3) понесенные в РФ расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
1) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством товара;
2) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат;
3) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.
Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения вышеперечисленных методов или если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется резервным методом – с учетом мировой практики.
При его применении таможенный орган предоставляет имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, и в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
1) цена товара на внутреннем рынке РФ;
2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
3) цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;
4) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
В условиях применения резервного метода таможенные органы могут предписать импортеру определение таможенной стоимости, исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Причем в случаях исчисления таможенных платежей от таможенной стоимости, превышающей контрактную, у налоговых органов может возникнуть желание оспорить правомерность признания этих платежей для целей налогообложения в той их части, которая начислена на превышение.
Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. При осуществлении импортного контракта сначала нужно произвести оплату поставщику, для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.
Организация беспошлинной торговли действует в международных аэропортах, морских и речных портах, на судах, совершающих международные рейсы, т. е. действует в местах, где проходят таможенный контроль граждане, выезжающие за рубеж (в портах, пунктах пропуска через границу), или непосредственно на судах заграничного плавания. Товары, которыми торгуют магазины беспошлинной торговли, не облагаются налогами и пошлинами.
Магазины беспошлинной торговли, расположенные в аэропортах, могут реализовывать свои товары и непосредственно во время полета на борту самолета, совершающего международный рейс, но для этого нужно заключить договор с авиакомпанией. Порядок ведения магазина беспошлинной торговли регламентирован в гл. 2 ст. 258–263 Таможенного кодекса РФ.
Приобретая товары у российских поставщиков, торговое предприятие, которое владеет магазином беспошлинной торговли, делает следующую проводку:
Дебет счета 41 «Товары» субсчет 5 «Товары, предназначенные для реализации через магазин беспошлинной торговли»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – отражена стоимость приобретенных товаров вместе с НДС.
Если таможенный орган не разрешил продавать приобретенный товар в магазине беспошлинной торговли, его владелец может реализовать этот товар сторонним организациям, и при этом сумма НДС, уплаченная в составе стоимости товара, принимается к зачету.
