Г. Краснослободцева - Учет ценных бумаг и валютных операций
3) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражена разница между курсом продажи и курсом Банка России;
4) Дебет счета 57 «Переводы в пути» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»),
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (57 «Переводы в пути») – отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.
Затраты на банковские услуги в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к прочим расходам организации, поэтому вознаграждение банку отражается следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списано вознаграждение банку за продажу валюты.
Покупка иностранной валюты к прочим доходам и расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учет этих операций нужно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом в учете делаются следующие записи:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи;
2) Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – зачислена купленная валюта по курсу Банка России;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списана разница между курсом покупки и курсом Банка России.
Что касается вознаграждения банка при покупке валюты, то оно может относиться к прочим расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Поэтому вознаграждение банку при покупке валюты отражается следующими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списано вознаграждение банку за покупку валюты или
Дебет счета 07 «Оборудование к установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»),
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.
В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль. В подпункте 6 пункте 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к прочим расходам и уменьшает налогооблагаемую базу (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если в бухгалтерском учете вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то и в налоговом учете сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в стоимость материальных запасов и амортизируемого имущества включаются фактические затраты по их приобретению).
Пример
Организация представила в банк поручение на покупку иностранной валюты в сумме 10 500 долл. США для оплаты расходов по загранкомандировке.
В журнале операций делаются следующие записи:
1) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 273 000 руб. – списаны рубли для покупки валюты (10 500 долл. США по курсу покупки 26 руб./долл.);
2) Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 267 750 руб. – зачислена купленная валюта (10 500 долл.
США по курсу ЦБ РФ 25,50 руб./долл.);
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 5250 руб. – отражена разница между курсом покупки и курсом Банка России (273 000 руб. – 267 750 руб.);
4) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4211 руб. – списано вознаграждение банку за покупку валюты.
В налоговом регистре по учету прочих расходов отражаются:
1) разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту в сумме 5250 руб.;
2) вознаграждение банку за покупку валюты в сумме 4211 руб.
При осуществлении международных расчетов организации используют чаще всего доллары США или евро, однако при этом совсем не обязательно открывать счет в долларах США и в евро. Можно поручить банку обменять доллары, находящиеся на счете, на евро и сразу перечислить поставщику евро.
Конверсионные операции являются операциями по купле-продаже иностранных валют, и поэтому такие операции должны отражаться в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете прибыли (убытки) от проведения этих операций соответственно влияют на налогооблагаемую базу.
Особенностью конверсионных операций является то, что купля-продажа иностранных валют осуществляется обычно в течение 1 дня по курсу Банка России. Поэтому расходы от проведения таких операций складываются за счет вознаграждения банка.
Пример
У импортера открыт счет в долларах США. Иностранный поставщик выставил счет импортеру за реализованные материалы в евро. Стоимость материалов 14 000 евро.
В погашение задолженности перед поставщиком импортер предъявил в банк заявление на перевод 14 000 евро. Банк исполнил поручение импортера, в подтверждение чего ему была представлена выписка с валютного счета и экземпляр поручения с отметкой банка. Продажа долларов США и покупка евро осуществляются по курсу Банка России.
На основании этих документов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 418 548 руб. – списаны доллары США для покупки евро (16 098 долл. X 26 руб./ долл.);
2) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – 476 000 руб. – куплены евро (14 000 евро X 34,00 руб./ евро);
3) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – 57 452 руб. – отражен убыток от разницы в курсах валют (476 000–418 548);
4) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 476 000 руб. – перечислено поставщику (14 000 евро X 34,00 руб./евро);
5) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 5345,34 руб. – списано вознаграждение банку.
Хотя организация имеет счет в долларах США, задолженность иностранного партнера числится в евро, соответственно и курсовая разница рассчитывается при изменении курса евро.
Операции по расчетам наличной иностранной валютой между организацией-работодателем и работником, направляемым в командировку, также проводятся без ограничений, при этом справки о валютных операциях в уполномоченный банк не представляются.
Иногда покупка иностранной валюты осуществляется через обменный пункт, однако эта операция разрешена только для физических лиц. Если физическое лицо покупает наличную валюту через обменный пункт для оплаты командировочных расходов, то покупка физическим лицом иностранной валюты через обменный пункт и последующее возмещение командировочных расходов в рублях противоречат п. 2 ст. 14 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».
8.2. Правила учета операций с валютным аккредитивом
Банковский аккредитив – это оптимальная и широко применяемая для проведения сделок в современном международном бизнесе удобная форма взаиморасчетов и документарных операций. Слово «аккредитив» происходит от латинского accredo, означающего «доверяю». Современные толковые словари трактуют данное понятие как банковское обязательство выплатить продавцу определенную сумму после того, как он предоставит в оговоренный срок документы, подтверждающие оплату товара или оказание услуг.
Аккредитив всегда основан на коммерческой сделке, но одновременно является отдельным от нее обязательством, что и делает его чрезвычайно удобным банковским инструментом. Он предоставляет безусловную гарантию платежа безотносительно к товарам или услугам, участвующим в сделке. В случае же подтвержденного аккредитива возникает дополнительная защита со стороны банка, репутация которого не может быть подвергнута сомнению. Обычно в роли подтверждающих банков выступают ведущие банки Германии, Австрии, Швейцарии, США. Это дает продавцу еще более надежную гарантию того, что оплата будет произведена полностью и в срок.
