Карина Сафарян - Инновационный бизнес. Практические аспекты оценки активов
Если организация приобретала товарный знак для использования в деятельности, облагаемой НДС, а затем передала его в уставный (складочный) капитал сторонней организации, то сумма НДС по товарному знаку, по которому был произведен вычет из бюджета, должна быть восстановлена в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих товарных знаков (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Согласно абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283), при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по товарным знакам передающей стороной, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Регистрация счетов-фактур в книге продаж учредителя производится в том налоговом периоде, в котором товарные знаки были переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал сторонних организаций.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость прав на использование товарного знака и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Эти суммы НДС, восстановленные учредителем, указываются им в документах, которыми оформляется передача имущественных прав на использование товарного знака в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ.
В бухгалтерском учете получающей стороны первоначальная стоимость исключительных прав на товарные знаки определяется по согласованию с учредителями (участниками) организации и не может превышать рыночную стоимость.
Организация, в уставный (складочный) капитал которой вносятся права на использование товарного знака, вправе принять к вычету сумму НДС, восстановленную у передающей организации. Данная сумма налога может отражаться в акте приема-передачи товарного знака. В журнале учета полученных счетов-фактур в случае получения в уставный капитал права на использование товарного знака будут храниться учредительный договор и акт приема-передачи товарного знака с выделенным передающей организацией НДС.
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация внутренним распорядительным документом самостоятельно устанавливает срок его службы. Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.
Если речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т. д.), то срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.
По НМА, по которым определить срок полезного использования невозможно, устанавливается срок полезного использования 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Стоимость НМА погашается частями в течение срока их использования в организации посредством начисления амортизации.
Стоимость патентов и свидетельств исключительных, имущественных или авторских прав не может погашаться путем начисления амортизации, если объекты интеллектуальной собственности учитываются на забалансовых счетах.
4.3
Оценка объектов интеллектуальной собственности при внесении в уставный капитал
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит.
Несмотря на то что денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества (ст. 66 ГК РФ), в случаях, определенных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.
Гражданский кодекс РФ ограничивает возможность учредителей (участников, акционеров) свободно определять стоимость неденежных вкладов, а потому в целях защиты прав и законных интересов кредиторов хозяйственного товарищества и общества ст. 66 ГК РФ предусматривает возможность закрепления в специальном законе случаев, когда денежная оценка неденежных вкладов, проведенная учредителями (участниками, акционерами), должна быть проверена независимым оценщиком.
Порядок внесения неденежных вкладов в уставный капитал регламентируется также п. 2 ст. 15 Закона об ООО и п. 3 ст. 34 Закона об АО.
В Законе об ООО (п. 2 ст. 15) определено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемых в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников, которое принимают все участники общества единогласно.
Если же номинальная стоимость (ее увеличение) доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 тыс. руб., то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона об ООО).
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества согласно п. 3 ст. 34 Закона об АО проводится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, проводится советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества (ст. 77 Закона об АО).
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, определенной независимым оценщиком.
Оценка имущественных вкладов, вносимых в уставный капитал общества, или оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, должны быть совершены к моменту подачи заявителем документов в регистрирующий (налоговый) орган.
Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в регистрирующий орган представляются только те документы, которые установлены данным Законом. Причем при наличии у организации обязанности выполнить необходимые процедуры, предшествующие государственной регистрации (например, по оценке имущества независимым оценщиком), требований о представлении в регистрирующий орган документов, подтверждающих выполнение таких процедур, не установлено.
В бухгалтерском учете объектов интеллектуальной собственности, используемых в качестве нематериальных активов, отражается балансовая стоимость, которая в свою очередь разделяется на первоначальную и остаточную.
Первоначальная или инвентарная стоимость нематериальных активов определяется как сумма затрат по созданию или приобретению плюс расходы по доведению их до состояния, пригодного для использования.
Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Нормы износа (амортизации) рассчитываются предприятием самостоятельно исходя из первоначальной стоимости или срока использования нематериальных активов.
Наиболее часто для объектов интеллектуальной собственности может определяться инвестиционная стоимость.
Инвестиционная стоимость – это стоимость объекта интеллектуальной собственности, вносимого в качестве инвестиционного вклада в конкретный проект. Примером может служить использование технологии производства кормовых добавок для животных при реализации инвестиционного проекта по разворачиванию нового завода – производителя таких добавок.
Оценка стоимости такого специфического товара, как объекты интеллектуальной собственности, выражается в расчете и обосновании рыночной стоимости прав на использование конкретного объекта интеллектуальной собственности. При этом оценка стоимости происходит по состоянию на конкретную дату и в определенной экономической ситуации в стране, регионе. Следует отметить, что оценка объекта интеллектуальной собственности не является самоцелью, а служит достижению конкретной цели. Оценщик, приступая к работе, вначале четко уясняет цели и задачи оценки.
Наиболее типичными в практике оценке случаями, когда производится оценка объектов интеллектуальной собственности, являются:
