Наталия Шредер - МСФО. Шпаргалка
Оценку условных активов необходимо проводить непрерывно, чтобы обеспечить отражение изменений событий в отчетности. Если поступление экономических выгод стало вероятным, то организация должна признать соответствующий доход за тот период, в котором произошло изменение.
ОЦЕНКА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Сумма, которую признали в качестве оценочного обязательства, должна представлять собой оценку затрат для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.
Наилучшая оценка затрат – это сумма, которую компания уплатила бы для выполнения обязанности по состоянию на отчетную дату или перевела третьей стороне на эту дату. При оценке единого обязательства наиболее вероятный результат может быть наилучшей оценкой. Компания должна рассмотреть и другие возможные варианты. Если существуют другие результаты, которые могут быть выше или ниже наилучшей оценки, то наилучшей оценкой будет считаться та сумма, которая выше или ниже. Обязательства необходимо оценивать до исчисления налога.
Риски и неопределенности необходимо учитывать при наилучшей оценке величины оценочного обязательства. Риску присуще такое качество, как изменчивость результата. Сумма оцениваемого обязательства может увеличиваться или уменьшаться за счет корректировки на риск. В условиях неопределенности необходимо осторожно подходить к оценке обязательств, чтобы не завысить доходы и активы и не снизить расходы или обязательства.
Если временная стоимость денег оказывает существенное влияние, то сумма оценочного обязательства представляет собой дисконтированное значение затрат, которые необходимо произвести для исполнения обязанности. Ставка дисконта должна быть доналоговой. Она отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риска. Ставка дисконта не отражает риск, на который производится корректировка потоков денежных средств. Будущие события, которые оказывают влияние на исполнение обязанности, необходимо отражать в сумме оценочного обязательства. Это возможно только при наличии того, что эти события произойдут.
При определении суммы оценочного обязательства не требуется учета прибыли от ожидаемого выбытия актива. Если затраты, которые необходимы для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной, то такое возмещение признается только в том случае, если это возмещение будет получено компанией, которая погашает обязательство. В отчете о прибылях и убытках необходимо представлять суммы по оценочному обязательству за минусом суммы возмещения. Необходимо проводить анализ оценочных обязательств на каждую отчетную дату, а также проводить их корректировку для наилучшей оценки. Оценочное обязательство аннулируется, если отток ресурсов, который представлял экономическую выгоду, перестал быть вероятным для исполнения обязанности. Оценочные обязательства не признаются для будущих операционных убытков.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
Цель МСФО № 38 «Нематериальные активы» – определение порядка учета нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других стандартах финансовой отчетности. Данный стандарт устанавливает способы оценки балансовой суммы нематериальных активов.
Нематериальные активы – активы долгосрочной природы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника (патенты, авторские права, торговые марки, лицензии, ноухау и др.).
Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения.
При приобретении нематериальных активов за плату себестоимость включает: покупную цену и прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию.
МСФО № 38 не применяется к:
1) нематериальным активам, которые находятся в сфере применения другого международного стандарта;
2) финансовым активам;
3) правам на полезные ископаемые и затратам на разведку, разработку и добычу полезных ископаемых;
4) нематериальным активам, которые предназначены для продажи в ходе осуществления обычной деятельности;
5) отложенным налоговым активам;
6) договорам аренды;
7) активам, возникающим из вознаграждений работникам;
8) нематериальным активам, возникающим из договорных прав страховщика по договору страхования.
Этапы создания актива
1. Этап исследования. Затраты учитываются как расходы в тот период, когда они были понесены.
2. Этап разработки. Нематериальные активы признаются при соблюдении следующих условий:
1) техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны
для реализации и использования;
2) имеется подтверждение, что использование данного актива будет приносить доходы, проведены расчеты экономической эффективности использования актива, существует рынок реализации;
3) существует возможность точно оценить величину затрат, осуществленных на этапе разработки данного нематериального актива.
Согласно МСФО № 38 срок полезной службы нематериального актива определяется как:
1) период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
2) количество продукции, которо е компания предполагает получить с помощью данного актива.
Амортизация – систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.
Методы амортизации:
1) метод равномерного начисления;
2) метод уменьшаемого остатка;
3) метод единиц продукции.
Амортизация признается как расход. Компания должна выбрать в конце каждого финансового года метод амортизации. При изменении поступления экономических выгод от активанеобходимо пересмотреть метод амортизации.
ОЦЕНКА И ПРИЗНАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
При признании организацией какойлибо статьи активом необходимо, чтобы эта статья отвечала следующим требованиям:
1) определению актива;
2) соответствию критериям признания.
Критерии признания актива:
1) будущие экономические выгоды, относящиеся по данному активу, будут поступать в организацию;
2) стоимость актива можно достоверно оценить.
Эти требования применяются на этапе приобретения или внутреннего производства актива. Организация должна проводить вероятности поступления будущих экономических выгод. Для этого необходимо использовать обоснованные допущения, которые будут отражать наилучшую оценку набора экономических условий.
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости.
Себестоимость – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, переданных в счет оплаты стоимости актива на момент его приобретения или сооружения.
Цена, которую оплатила организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания вероятности поступления будущих экономических выгод.
Себестоимость отдельно приобретенного не материального актива необходимо достоверно оценить.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива состоит из:
1) покупной цены, которая включает импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок;
2) прямых затрат по приведению актива в рабочее состояние.
К прямым затратам относятся:
1) затраты на вознаграждения работникам;
2) затраты на оплату профессиональных услуг, которые возникли при приведении актива в рабочее состояние;
3) затраты на проверку работы актива.
Затраты, которые не относятся к себе стоимости:
1) затраты на внедрение нового продукта или услуги;
2) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов;
3) административные и другие общие накладные затраты.
Один или более нематериальных активов могут приобретаться в обмен на неденежный актив. Первоначальная стоимость таких нематериальных активов оценивается по справедливой стоимости, кроме следующих случаев:
1) операция обмена не имеет коммерческого содержания;
2) невозможно провести оценку справедливой стоимости.
Для определения критериев признания активов организация должна разделить процесс создания актива на две стадии:
1) стадию исследования;
2) стадию разработки.
Нематериальные активы, которые возникли из стадии исследования, не подлежат признанию. Нематериальный актив, возникающий из разработок, признается если:
1) доступен для использования или продажи;
2) будет создавать вероятные экономические выгоды.
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ С ОПРЕДЕЛЕННЫМ И НЕОПРЕДЕЛЕННЫМ СРОКОМ СЛУЖБЫ
Срок полезной службы :
1) это период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив;
