Наталия Шредер - МСФО. Шпаргалка
Случаи, в которых финансовый инструмент может быть признан долевым инструментом:
1) обязательство по договору не является частью этого инструмента;
2) расчеты по инструменту проводятся долевыми инструментами эмитента.
Признаки отличия финансового обязательства от долевого инструмента:
1) договорное обязательство одной стороны перед другой в предоставлении денежных средств или финансовых активов;
2) обмен финансовыми активами и финансовыми обязательствами на невыгодных для эмитента условиях.
Классификация финансовых обязательств в балансе производится не юридической формой, а по содержанию.
Если организация выкупила собственные долевые инструменты , то их необходимо вычесть из капитала. Если организация продала, купила или выпустила собственные долевые инструменты, то прибыль или убыток не признается. Такие выкупленные акции могут находиться в распоряжении организации. Выплаченное или полученное возмещение признается в капитале.
Проценты, дивиденды, убыток и прибыль, которые относятся к финансовому инструменту, необходимо отражать как доходы или расходы.
Финансовый актив и финансовое обязательство необходимо засчитывать друг против друга, а неттосумма должна представляться в балансе в следующих случаях:
1) если организация в данный момент имеет право на зачет признанных сумм;
2) организация произведет расчет путем зачета встречных требований или пытается одновременно реализовать актив и исполнить обязательство.
Взаимозачет не производится в следующих случаях:
1) если для воспроизводства финансового инструмента используется несколько других финансовых инструментов;
2) финансовые активы и финансовые обязательства возникают с финансовыми инструментами, которые несут риск с разными контрагентами;
3) если активы переданы в залог для обеспечения финансовых обязательств;
4) обязательства, которые возникли из-за событий, повлекших за собой убытки, могут быть компенсированы третьей стороной при предъявлении страхового полиса;
5) если финансовые активы были переданы должником в траст для расчетов по обязательству без принятия кредитором этих активов.
Данный стандарт требует представления в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств на неттооснове при условии, что это будет отражать денежные потоки, которые ожидает организация от расчетов по финансовым инструментам.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ РИСК
Предпринимательский риск – это деятельность, связанная с преодолением неопределенности в ситуации выбора, в процессе которой можно провести оценку вероятности в достижении результата, неудачи и отклонения от цели.
Элементы, составляющие сущность риска:
1) вероятность достижения желаемого результата;
2) возможность отклонения от цели;
3) возможность потерь, которые связаны с осуществлением выбранной альтернативы;
4) отсутствие уверенности в достижении поставленной цели.
Природа риска:
1) объективная – проявляется в выборе альтернатив и вероятности исхода, объективность заключается в том, что понятие риска раскрывает существующие в жизни явления, процессы и стороны деятельности;
2) субъективная – существование процессов, в которые вступают объекты социально-экономической жизни, заключается в том, что все люди поразному принимают одну и ту же величину экономического риска изза различных психологических, нравственных, идеологических ориентаций;
3) субъективнообъективная – риск порождается процессами субъективного характера и такими, существование которых не зависит от воли и сознания человека.
Характеристики риска:
1) математическое ожидание – это средневзвешенное всех возможных результатов;
2) дисперсия – отклонение действительных результатов от ожидаемых;
3) коэффициент корреляции – связь между переменными в изменении средней величины одной из них в зависимости от изменений другой;
4) коэффициент вариации – доля среднего значения случайной величины.
Функции риска:
1) стимулирующая – проявляется в двух аспектах: конструктивный аспект, состоящий в исследовании источников риска при проектировании операций и систем, конструировании операций, форм сделок, которые исключают или уменьшают последствия риска как отрицательного отклонения; деструктивный аспект, состоящий в реализации решений с необоснованным риском, который приводит к реализации операций, относящихся к авантюрным;
2) защитная функция риска имеет два аспекта: историкогенетический аспект состоит в том, что необходимо искать средства защиты от нежелательной реализации риска; социально-правовой аспект состоит в необходимости правового регулирования страховой деятельности;
3) компенсирующая – дополнительная прибыль по сравнению с плановой прибылью обеспечивается при благоприятном исходе;
4) социальноэкономическая – в процессе рыночной деятельности риск выделяет социальные группы собственников в общественных классах, а в экономике – отрасли деятельности.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 33 «ПРИБЫЛЬ НА АКЦИЮ»
Цель МСФО № 33 «Прибыль на акцию» состоит в установлении принципов и представлении прибыли на акцию. Это позволяет сопоставить результаты деятельности разных организаций в одном отчетном периоде и одной организации в различных отчетных периодах. В соответствии с данным стандартом организация должна раскрывать прибыль на акцию, а также величину этой прибыли.
Акция – это ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем доли в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества, на участие в деятельности этого общества.
В зависимости от способа обозначения лица акции различаются:
1) именные;
2) на предъявителя.
В именных акциях указывается имя собственника. Они фиксируются в книге реестра акционерного общества. Простые акции дают право участвовать в управлении организацией и получать дивиденды. Привилегированные акции не дают право участвовать в управлении акционерным обществом, но их владельцы имеют право получать дивиденды в твердом фиксированном размере независимо от того, какую прибыль получило предприятие. Организация должна представлять в отчете о прибылях и убытках суммы базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка от деятельности. Организация обязана представлять информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию с одинаковой точностью для каждого периода, по которому составляется отчет о прибылях и убытках.
Организация, которая представляет информацию о прекращаемой деятельности, может раскрывать суммы базовой и разводненной прибыли в примечаниях к финансовой отчетности.
Организация должна раскрывать следующую информацию:
1) описание операций, произошедших после отчетной даты, с обыкновенными и потенциально обыкновенными акциями, которые привели к изменению количества этих акций по состоянию на конец отчетного периода;
2) инструменты, имеющие в будущем разводняющий эффект на прибыль на акцию, которые не включены в расчет разводняющей прибыли;
3) средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые используются в расчетах базовой и разводненной прибыли.
Обыкновенная акция – долевой инструмент, который имеет более низкий статус по отношению к другим.
Потенциально обыкновенная акция – финансовый инструмент, который предоставляет владельцу право собственности на обыкновенные акции.
Если организация представляет отдельную и консолидированную отчетность, то раскрытие информации производится на основании консолидированной отчетности.
ПОНЯТИЕ БАЗОВОЙ И РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ
Базовая прибыль на акцию – это сумма чистой прибыли за период, которая приходится на владельцев обыкновенных акций и разделенная на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение периода.
Организация должна производить расчет базовой прибыли на акцию в отношении прибыли или убытка. Информация о базовой прибыли на акцию представляется для определения доли участия каждой обыкновенной акции в деятельности организации.
Для расчета базовой прибыли на акцию общее количество обыкновенных акций должно быть равно количеству обыкновенных акций, которые находятся в обращении в течение периода.
Все признанные в течение периода расходы и доходы держателей обыкновенных акций должны включаться в расходы по налогу и дивиденды.
