Дарья Гусятникова - Внезапная проверка в офисе
Независимо от наличия или отсутствия возражений со стороны налогоплательщика решение по итогам налоговой проверки должно быть вынесено в течение 14 дней по истечении срока, предоставленного ему для заявления возражений.
В соответствии со ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, в котором должны быть указаны обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены, должна быть ссылка на документы и иные сведения, которые подтверждают эти обстоятельства, доводы налогоплательщика в свою защиту и результаты рассмотрения этих доводов. В случае, если такие обстоятельства отсутствуют или являются необоснованными, как показывает практика, это является достаточным основанием для отмены решения налогового органа. Так, Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.11.2001 г. № КА-А40/6319-01 была подтверждена правомерность отмены судом первой инстанции решения налогового органа на основании того, что и в акте проверки, и в оспариваемом решении отсутствовали установленные обстоятельства налогового правонарушения, доводы налогоплательщика и результаты рассмотрения таких доводов. Кроме того, судом указано, что в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. В данном случае налоговый орган в силу указанных выше причин не доказал факт налогового правонарушения и вину ответчика.
Согласно ст.108 НК РФ можно установить следующие основные принципы налоговой ответственности:
● никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
● никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
● предусмотренная налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;
● привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;
● привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени;
● лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы;
● неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В Налоговом кодексе также перечислены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, в соответствии с ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Встречаются случаи, когда деяние, обнаруженное сотрудниками налогового органа имеет признаки состава преступления, но вина лица в его совершении исключается в соответствии с нормами НК РФ. Такие случаи (в соответствии со ст.111 НК РФ) следующие:
● совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
● совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
● выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
При наличии обстоятельств, указанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Кроме того, налоговые органы должны также учитывать обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с ст.112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
В случае если налогоплательщиком принято решение обжаловать решение налогового органа, необходимо принять во внимание следующее.
Согласно ст.137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права.
В соответствии со ст.138 НК РФ акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. В любом из случаев подать жалобу и/или исковое заявление необходимо в течение трех месяцев с момента получения налогового решения. В случае, если решение по результатам налоговой проверки было вынесено заместителем руководителя налогового органа, то в соответствии с названной статьей у налогоплательщика появляется дополнительный шанс для защиты своих интересов в виде предъявления жалобы сначала на имя руководителя этого налогового органа, а затем уже в вышестоящий налоговый орган (например, обжаловать решение, вынесенное заместителем руководителя районной налоговой инспекции можно сначала на имя руководителя этой инспекции, а затем в областную налоговую инспекцию).
Одновременно с направлением жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) может быть подано исковое заявление в Арбитражный суд в порядке ст.198 АПК РФ. У такого «одновременного» варианта защиты интересов есть свои плюсы и минусы. К несомненным плюсам следует отнести, прежде всего, экономию времени. В соответствии со ст.139 НК РФ время, отведенное на рассмотрение жалобы, составляет один месяц, а так же следует учитывать время, необходимое для принятия искового заявления к производству и то, что заседание будет назначено не всегда на ближайшие дни. Такая «поспешность» необходима, прежде всего, потому, что после вынесения решения налогоплательщик должен быть готов к принудительному списанию денежных средств с расчетного счета или обращению взыскания на его имущество. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган действие решения не приостанавливает. Но при этом следует учесть, что госпошлина, уплачиваемая при подаче искового заявления в Арбитражный суд, в соответствии с главой 25.3 НК РФ составляет 2000 рублей. И в случае удовлетворения вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика у него фактически отпадают основания обращения в суд, а возврат госпошлины в этом случае будет крайне затруднителен. И все же, представляется, что более эффективным является именно одновременная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган и искового заявления в суд. Поскольку имеется еще один нюанс, который при его умелом использовании может сыграть в пользу налогоплательщика. При подаче искового заявления в Арбитражный суд рекомендуется приложить ходатайство о приостановлении действия оспариваемого налогового решения (в порядке ч. 3 ст.199 АПК РФ). Такое ходатайство в соответствии с ст. 93 АПК РФ рассматривается не позднее следующего дня после его поступления в суд, что позволяет налогоплательщику в случае его удовлетворения отложить «расчеты» с налоговым органом до окончания судебного разбирательства (которое, не исключено, может закончиться и в пользу налогоплательщика). Но следует учесть, что в соответствии с Информационным письмом ВАС РФ №83 от 13.08.2004г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» налогоплательщик должен доказать, что в случае непринятия обеспечительной меры (в данном случае – отказа в приостановлении решения) могут возникнуть последствия, которые затруднят или сделают невозможным исполнение судебного акта. Так, например, можно указать, что в случае удовлетворения судом интересов налогоплательщика возврат денежных средств, принудительно удержанных путем их списания с расчетного счета налогоплательщика на основании решения налогового органа, может оказаться затруднительным.
