Дарья Гусятникова - Внезапная проверка в офисе
При этом следует иметь в виду, что Ваш отказ от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет административную ответственность. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.
В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.
Визиту налогового инспектора в организацию в обязательном порядке должно предшествовать решение о проведении такой проверки, подписанное руководителем или заместителем руководителя налогового органа. При этом не допускается подписание указанного документа лицом, исполняющим обязанности руководителя или заместителя налогового органа без точной расшифровки его должности и фамилии. Так, нередко встречаются случаи, когда на заранее заготовленном бланке решения о проведении проверки с указанием должности и Ф.И.О., например, руководителя налогового органа ставит подпись его заместитель, При этом расшифровка его подписи, наименование должности отсутствует В этом случае такой документ не может быть законным, поскольку отсутствует подпись полномочного лица.
Продолжительность выездной налоговой проверки не может составлять более двух месяцев (согласно ст. 89 НК РФ), но в исключительных случаях такая проверка может быть продлена еще на один месяц и только при условии наличия решения вышестоящего налогового органа. Как правило, такая необходимость возникает при назначении встречной проверки либо в случае ожидания результатов направленных запросов. В ходе проведения выездной проверки важно не забыть о реализации такого права, как возможность присутствия при проведении налоговой проверки. При чем как следует из ст.21 НК РФ, такое право есть не только у руководителя организации и/или ее главного бухгалтера, но и у любого иного лица при наличии доверенности, выданной ему на это юридическим лицом. Порой это бывает актуально, если уже в ходе проверки возникают какие-либо разногласия и требуется квалифицированная помощь сторонних специалистов или штатных сотрудников фирмы. Налоговый инспектор, осуществляющий проверку, не вправе препятствовать в этом налогоплательщику. Не стоит игнорировать и такое право налогоплательщика как возможность представления пояснений по исчислению и уплате налогов, поскольку многие из возникших неясностей могут разрешиться уже в ходе проверки. При этом такие объяснения могут даваться как устно, так и письменно, если в этом есть необходимость. И еще. Случается, что при проведении проверки налоговый инспектор иногда «озвучивает» те нарушения, которые впоследствии по его словам будут включены в акт проверки, предлагая налогоплательщику по окончании проверки признать указанные нарушения, чтобы смягчить свою ответственность. Конечно, принимать решение в данном случае будет руководитель организации. Но не стоит забывать, что при составлении акта налоговой проверки сотрудник налоговой инспекции будет обязан не только указать обнаруженные нарушения, но и обосновать их (как гласит п. 2 ст. 100 НК РФ – «В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки»). Сделать это не всегда бывает просто, даже при наличии, казалось бы, явных нарушений законодательства. Поэтому в большинстве случаев, лучше дождаться акта проверки и, уже принимая во внимание его содержание, определиться с дальнейшей тактикой поведения.
Согласно ст. 103 НК РФ при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Но вот проверка окончена, налоговый инспектор больше не требует каких-либо документов, не спрашивает, откуда взялись те или иные цифры, в бухгалтерии постепенно наводится порядок среди растрепанных подшивок бухгалтерской отчетности и вроде бы все нормализуется. Осталось лишь дождаться того самого результата, ради которого собственно и затевалась проверка, а именно – виновен или нет, а если виновен, то на какую сумму…
У налоговой инспекции есть ровно два месяца (как это определено ст.100 НК РФ) на подготовку акта по результатам проверки. Хотя, как правило, такой акт подготавливается в течение двух-трех недель и вручается для ознакомления руководителю организации или иному лицу, действующему от его имени на законных основаниях. При получении акта руководитель или представитель организации должен его подписать, но при этом нужно быть очень внимательным, поскольку необходимо четко разграничивать в подтверждении какого факта ставится подпись – только в получении акта или в подтверждение своего согласия с ним. Наиболее корректной в этом случае представляется следующая формулировка «Акт получен, возражения по нему будут представлены позже», ставится подпись и дата получения. С момента получения акта у налогоплательщика есть ровно две недели на то, чтобы подготовить и представить в налоговый орган возражения по нему. И хотя отсутствие таких возражений не лишает налогоплательщика в последствии на обжалование решения, вынесенного по результатам проверки, все же исходя из сложившейся практики такие возражения (если для них действительно есть основания) лучше подготовить и представить в налоговый орган. Это объясняется следующим: во-первых, таким образом можно попытаться изменить мнение налоговой инспекции о тех фактах, которые с ее стороны рассматриваются как налоговые правонарушения, во-вторых, такое возражение – фактически черновик будущего искового заявления или жалобы, если будет принято решение о дальнейшем судебном отстаивании своих интересов. Кроме того, при вынесении решения по результатам проверки налоговый орган будет обязан принять во внимание заявленные возражения и дать им мотивированную оценку. Таким образом, можно заранее узнать предварительные доводы налогового органа, на которые он будет ссылаться в судебном заседании. И наконец, в соответствии со ст.101 НК РФ и п. 2.6. Инструкции МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» (утв. приказом МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138) в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны рассматриваться в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. В случае если налоговым органом было принято решение с учетом заявленных возражений, но без уведомления налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов проверки или будет назначен срок явки без соблюдения требования о заблаговременности предупреждения – это является достаточным основанием для отмены указанного решения. При этом следует иметь в виду, что бремя доказывания надлежащего уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки полностью возложено на налоговый орган.
