Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Те, кто считает расходы кассовым методом, могут учесть сумму страховки сразу после оплаты.
ПРИМЕР
В январе 2007 года организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год (365 дней). Договор вступает в силу с момента уплаты страхового взноса. 1 февраля страховой компании была перечислена страховая премия за весь период действия договора – 120 000 руб. Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили в:
– феврале 2007 года – 730 000 руб.,
– марте 2007 года – 845 000 руб. и т. д.
Налог на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. В бухгалтерском учете делают такие записи:
В феврале 2007 года:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 120 000 руб. – перечислена страховая премия;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 130 000 руб. – премия отражена в составе расходов будущих периодов;
Поскольку страховой взнос перечислен единовременно и договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев.
28 февраля 2007 года:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97
– 9972,60 руб. (130 000 руб. х 28 дн.: 365 дн.) – списана часть страховой премии, которая относится к сентябрю;
Сумма страхового взноса за февраль равна 9972,6 руб. Она не превышает допустимый размер расходов, которые можно учесть при налогообложении – 21 900 руб. (730 000 руб. х 3 %). То есть вся сумма учитывается для целей налогообложения.
31 марта 2007 года:
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 97
– 10 041,09 руб. (130 000 руб. х31 дн.: 365 дн.) – списана часть страховой премии за октябрь;
Сумма, относящаяся к периоду с 1 февраля по 31 марта, равна 21 013,69 руб. (130 000 руб. х (28 дн. + 31 дн.): 365 дн.). Она меньше максимально допустимой величины – 47 250 руб. ((730 000 руб. + + 845 000 руб.) х 3 %).
Аналогичные проводки по списанию страховой премии на текущие расходы бухгалтер будет делать ежемесячно до окончания действия договора страхования.
Надо сказать, что иногда налоговики на местах препятствуют включению в расходы затрат по добровольному медицинскому страхованию. Подобное дело рассматривал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20 марта 2006 г. № Ф04-1519/2006.
В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль, представленной в налоговый орган, установлено, что налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, включены расходы по добровольному медицинскому страхованию от клещевого энцефалита и болезни Лайма.
По результатам проверки инспекция приняла решение, по которому налогоплательщику предложено, в том числе, уплатить либо зачесть в счет переплаты сумму налога на прибыль в целом по организации. Не согласившись с решением в указанной части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Судьи поддержали налогоплательщика. По их мнению, в силу пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному медицинскому страхованию включаются в состав расходов на оплату труда. В данном случае суд, проанализировав характер деятельности налогоплательщика и особенности местности, пришел к выводу об обоснованности затрат на добровольное страхование, так как медицинская профилактика позволяет налогоплательщику в дальнейшем избежать дорогостоящих затрат на диагностику и лечение заболеваний.
4.6.2. Негосударственное пенсионное страхование
В затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В частности, это договоры:
– долгосрочного страхования жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение этого времени не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица (за исключением страховой выплаты, предусмотренной на случай его смерти);
– пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (эти договоры должны предусматривать выплату пожизненной пенсии только после того, как застрахованный получит право на государственную пенсию).
Размер платежей по указанным видам добровольного страхования для целей налогообложения прибыли нормируется.
Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
4.7. Резервы на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет
Как правило, большинство сотрудников отправляется в отпуск летом. Поэтому, чтобы равномерно распределить затраты, связанные с оплатой отпусков, в течение года организации создают резерв. Резерв на оплату отпусков лучше одновременно создавать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Такое решение надо зафиксировать в учетной политике организации: отдельно для целей бухгалтерского учета, отдельно для целей налогообложения.
Порядок создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете не регламентирован. В налоговом учете все обстоит иначе. Поэтому, чтобы избежать разниц, которые надо отражать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в приказе об учетной политике нужно записать: «Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете создается по правилам Налогового кодекса».
Поговорим об этих правилах. Согласно статье 324.1 Налогового кодекса «налогоплательщик… обязан… определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв». Такой расчет бухгалтеры должны привести в смете. Унифицированной формы этого документа нет. Поэтому смету вы вправе составить по той форме, которую разработаете сами. Но не забудьте об обязательных реквизитах первичных документов (см. п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).
Расчет отчислений в резерв производят так. Сначала определяют процент отчислений в резерв. Для этого планируемую сумму отпускных (с учетом ЕСН) делят на предполагаемую сумму расходов на выплату зарплаты (с учетом ЕСН). Далее в конце каждого месяца рассчитывают размер отчислений в резерв. Для этого сумму расходов на оплату труда за текущий месяц (с учетом ЕСН) умножают на процент отчислений.
Суммы, резервируемые на выплату отпускных, в бухгалтерском учете отражают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отчисления в резерв отражают в учете такой записью:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44…) КРЕДИТ 96
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Начисляя же отпускные, делают проводку:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69…)
– списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных.
Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.
ПРИМЕР
Предприятие записало в учетной политике на 2006 год, что в бухгалтерском учете будет формировать резерв на оплату отпусков. В смете организация определила предполагаемый годовой фонд оплаты труда и планируемые отпускные. С учетом единого социального налога эти расходы составили 5 000 000 руб. и 480 000 руб. соответственно.
Затем предприятие рассчитало ежемесячный процент отчислений в резерв. Он равен:
(480 000 руб.: 5 000 000 руб.) х 100 % = 9,6 %.
Ежемесячно на оплату труда предприятие тратит 420 000 руб. (с учетом ЕСН). С этой суммы организация делает в резерв такие отчисления:
420 000 руб. х 9,6 % = 40 320 руб.
Каждый месяц в бухгалтерском учете отчисления в резерв на оплату отпусков отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 40 320 руб. – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков.
В июле предприятие начислило работникам 79 000 руб. отпускных. Единый социальный налог с этой суммы составил 20 540 руб. (79 000 руб. х 26 %), а налог на доходы физических лиц – 10 270 руб. (79 000 руб. х 13 %). Бухгалтер организации отразил выплату отпускных так:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
– 79 000 руб. – списаны за счет резерва расходы на выплату отпускных;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 10 720 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
– 20 540 руб. – начислен за счет резерва единый социальный налог;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 68 730 руб. (79 000 – 10 270) – выплачены отпускные за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Делается это последним днем года.
