Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Такие данные приводятся не случайно – по правилам заполнение графы 6 по объекту допускается не ранее того периода, когда произойдет самое позднее из трех указанных событий.
Порядок заполнения дает достаточно подробные инструкции для расчета данных по каждому показателю, поэтому мы не будем их переписывать, но укажем на некоторые «шероховатости», которые могут завести в тупик.
Так, в абз. 3 п. 3.16 Порядка заполнения сказано, что сумма расходов по графе 12 «за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7». Но в графе 7 отражается срок полезного использования объекта, а не суммы расходов. Пока не внесены поправки, следует понимать эти указания как необходимость отражать расходы в последний день каждого квартала в графе 5 первого раздела Книги учета доходов и расходов.
Также в п. 3.19 Порядка заполнения неточно назван рассчитываемый в графе 15 показатель – часть расходов, подлежащая списанию во всех последующих налоговых и отчетных периодах. Из формулы расчета следует, что может быть указана лишь та часть, которая переносится на следующие налоговые периоды.
Третий раздел предназначен для расчета суммы убытка, на которую может быть уменьшена налоговая база по единому налогу, рассчитанная за налоговый период в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Если убытков в предыдущем году не было либо они были получены при использовании другого режима налогообложения или при использовании объекта «доходы», то распределять ничего не придется.
В данном разделе учитываются итоговые показатели налоговой базы, которые отражены в первом разделе Книги учета доходов и расходов. При этом погашать убытки следует в порядке их образования – сначала самые ранние, а по мере их полного списания – все более и более поздние.
Расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов даже в том случае, когда никаких доходов в том же налоговом периоде получено не было, такие разъяснения даны в Письме Минфина России № 03-11-06/2/82 от 31.05.2010 г.
7.2. Заполнение Книги учета доходов
Как мы уже говорили ранее, для предпринимателей, применяющих патентную УСН, используется отдельный налоговый регистр, утвержденный тем же Приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.2008 г. В соответствии с положениями п. 12 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ такие предприниматели в Книге учета доходов должны отражать только свои доходы. При этом в Книге учета доходов необходимо указывать все хозяйственные операции, которые связаны с получением доходов. Расходы эти налогоплательщики не учитывают – в Книге даже нет графы, куда бы их можно было вписать.
Книга учета доходов внешне выглядит как сильно усеченная книга доходов и расходов – в ней всего один раздел – первый, к тому же в нем всего 4 графы и нет графы 5 для указания расходов, а также разбивки по кварталам – ведь уплата стоимости патента не требует установления расчетных периодов.
Вообще, налоговый учет доходов при патентной УСН необходим лишь для одной цели[65] – обеспечения возможности проверить, соблюдено ли ограничение по доходам, установленное п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, т. е. не более 20 млн руб. в год. В Книге учета доходов целесообразно отражать только те доходы, которые учитываются при исчислении налога по ст. 346.15 Налогового кодекса РФ остальными «упрощенцами», которые работают не по патенту. Соответственно получение денег, имущества или имущественных прав, которые не признаются доходами для целей УСН согласно указанной норме Налогового кодекса РФ, в Книгу учета доходов записывать не нужно.
Завершением заполнения Книги учета доходов или Книги учета доходов и расходов в отчетном либо налоговом периоде становится перенос данных из этих налоговых регистров в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Далее мы как раз и расскажем о том, как выполнить этот расчет, когда надо заплатить и сколько, на что следует обращать внимание всем «упрощенцам».
8. Порядок расчета и уплаты единого налога
Вот мы и добрались наконец до налога – ведь все, что было рассказано ранее, служило лишь подготовительными этапами к расчету налогового обязательства. Также отметим, что для «упрощенцев», работающих на патенте, эта глава не несет сколько-нибудь важной информации. О том, как они платят за свой патент, мы уже рассказали в гл. 3.
Уплата налога производится налогоплательщиками ежеквартально, при этом по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи, а по итогам налогового периода уплачивается сумма налога. Авансовые платежи рассчитываются по окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев, при этом порядок расчета зависит от того, какой именно объект налогообложения применяется. Сумма единого налога при УСН рассчитывается и уплачивается за вычетом всех ранее уплаченных авансовых платежей.
Может оказаться, что по итогам календарного года сумма налога, которую следует доплатить в бюджет, отрицательная. Это означает, что образовалась переплата, которая подлежит зачету или возврату. Налогоплательщики, которые применяют объект «доходы, уменьшенные на расходы», вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах на основании п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
Организации уплачивают налог (в том числе и авансовые платежи) по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства. Согласно п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, срок уплаты авансового платежа ограничен 25-м числом месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Если эта дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий за ним первый рабочий день согласно правилу п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Для налога, подлежащего уплате по истечении налогового периода, установлен срок, совпадающий со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Поэтому налогоплательщики-организации представляют декларации не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом года, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года согласно п. 1 и 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.
8.1. Расчет единого налога при использовании объекта «Доходы»
Принцип расчета приведен и закреплен в Налоговом кодексе РФ в п. 3 ст. 346.21, его можно представить в виде алгоритма (рис. 8.1).
Рис. 8.1
В том же порядке рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате по окончании года.
Можно показать, как это делается, на примере. Пусть доходы ИП Ножкина за I квартал 2011 г. составили 213 тыс. руб., а за II – 224 тыс. руб. Уплаченные страховые взносы за эти же периоды составили соответственно 6540 и 6290 руб. Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:
1. За I квартал: 6390 руб., приведем расчет:
1.1. 213 000 руб.;
1.2. 213 000x 6 %= 12780 руб.;
1.3. 12 780 х 50 % = 6390 руб. уплачено больше – 6540, вычет в предельной сумме 6390 руб.;
1.4. 12 780 – 6390 – 0 = 6390 руб. (эта сумма будет использована позднее при расчете платежа за II квартал, в нашем расчете это п. 2.4).
2. За II квартал: 7 тыс. руб., приведем расчет:
2.1. 213 000 + 224 000 = 437 000 руб.;
2.2. 437 000 х 6 % = 26 220 руб.;
2.3. 26 220 х 50 % = 13 110 руб. уплачено меньше 6540 + 6290 = 12 830, вычет по факту 12 830 руб.;
2.4. 26 220 – 12 380 – 6390 = 7000 руб.
О страховых взносах мы подробно говорили в гл. 5, вкратце повторим, что входит в налоговый вычет при расчете авансового платежа. Все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие объект налогообложения «доходы» и выплачивающие вознаграждения работникам, могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов (иными словами – применить налоговый вычет) на основании абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом имеются в виду следующие виды взносов:
• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом авансовый платеж может быть уменьшен не более чем наполовину согласно требованиям абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», имеют право уменьшить авансовый платеж на сумму взносов по обязательному социальному страхованию, которые они уплатили за самих себя.
Для применения налогового вычета необходимо:
• иметь документальное подтверждение уплаты страховых взносов;
• помнить, что к вычету приняты суммы страховых взносов, уплаченные в пределах отчетного (налогового) периода.
