Р. Терехин - Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Полезная ссылка: портал федерального фонда ОМС – http://ora.ffoms.ru/pls/portal
5.3. Фонд социального страхования
Отношения с этим фондом строятся сразу по двум направлениям, по двум отдельным видам страхования, которые регулируются самостоятельными законодательными актами. Страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентировано Федеральным законом № 212-ФЗ, а страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний проводится в соответствии с нормами Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Индивидуальные предприниматели самостоятельно регистрируются[52] в территориальном отделении ФСС РФ в качестве страхователей только в том случае, если заключили с работником трудовой договор. Срок подачи заявления при этом короче, чем у ПФР, – всего 10 дней со дня заключения трудового договора с первым работником. Потом, когда будут приняты на работу другие новые работники, регистрироваться больше не нужно.
Обратите внимание: индивидуальные предприниматели могут не платить страховые взносы в ФСС за себя, но в отношении принятых по трудовым договорам наемных работников – обязаны наравне с организациями.
Этот вид страхования имеет уникальную особенность – при наступлении страхового случая (т. е. при наступлении нетрудоспособности или беременности у кого-то из работников) все государственные пособия выплачиваются за счет ФСС. То есть ежемесячный платеж можно уменьшить на суммы следующих выданных пособий:
• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• социальное пособие на погребение.
При этом важно учитывать, что пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств, эти затраты ФСС не возмещает.[53]
За счет ФСС выплачивается только та часть пособия, которая начисляется начиная с третьего дня нетрудоспособности. Уменьшение страховых платежей по взносам в бюджет ФСС РФ на сумму выплаченных пособий нужно производить в том месяце, в котором производились начисления пособий, независимо от даты их выплаты.
Правила расчета пособий установлены в Положении об особенностях порядка исчисления пособий, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 375 от 15.06.2007 г.
В общем виде порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности заключается в следующем. После выздоровления, при выходе на работу, работник представляет работодателю листок нетрудоспособности (больничный). После проверки документа работодатель либо отказывает в выплате пособия (например, если пропущен 6-месячный срок обращения за пособием или документ неверно оформлен), либо начисляет его в соответствии с установленными нормами.
Для начисления пособия необходимо:
1. Определить заработок работника за 2 года, предшествовавших году наступления нетрудоспособности.
2. Рассчитать исходя из п. 1 средний дневной заработок работника (разделить сумму на 730).
3. Рассчитать размер дневного пособия с учетом страхового стажа.
Дело в том, что пособия установлены в следующих размерах от среднего заработка (табл. 5.4):
Таблица 5.4
4. Определить общую сумму пособия (умножить п. 3 на число календарных дней нетрудоспособности).
Рассмотрим пример. Кассир магазина проболела 12 календарных дней в марте 2011 г.
Ее заработок за 2009 и 2010 гг. составил 740 тыс. руб., страховой стаж– 6,5 лет. Тогда дневной заработок за этот период составит: 740 000 / 730 = 1013,70 руб.; дневное пособие – 1013,70 х 80 % = 810,96 руб. Итого сумма пособия, начисленного в марте: 9731,52 руб. Именно эту сумму учтет работодатель в страховых взносах за март.
Мы привели очень общий алгоритм, правила и решения отдельных сложных вопросов начисления рассматриваемых пособий вполне могут стать материалом для отдельной книги, а ведь существуют и другие пособия. Однако расчет по среднему заработку применяется только для пособий по временной нетрудоспособности и по случаю материнства, все остальные установлены в твердых суммах и подлежат ежегодной корректировке с учетом изменения конъюнктуры цен.
Как мы уже говорили, индивидуальные предприниматели не платят за себя взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако для женщин-предпринимательниц, имеющих планы или только возможность стать матерями, такое страхование было бы весьма кстати, и оно возможно в добровольном порядке.
Предприниматели, желающие вступить в подобные страховые отношения, аналогичным образом подают заявления в ФСС по месту жительства, а затем платят взносы за себя, исходя из стоимости страхового года и установленного тарифа – 2,9 %. Право на получение пособий в полном объеме возникает у таких «добровольцев» после полного календарного года уплаты страховых взносов. Если взносы за календарный год в срок до 31 декабря года, в котором было оформлено вступление в отношения по этому страхованию, не уплачены – то такие отношения автоматически считаются прекратившимися.
Самое главное здесь – учесть положения ст. 7 и 11 Федерального закона № 255-ФЗ, которые установили главное правило размера выплачиваемых пособий в зависимости от срока, в течение которого уплачивались страховые взносы (страхового стажа). Если страховой стаж составляет менее 6 месяцев, то пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам определяются не по среднему заработку, а рассчитываются из размера МРОТ. Средний заработок применяется к тем лицам, чей страховой стаж более полугода, при этом нет различий между тем, в каком порядке был застрахован гражданин – добровольно или обязательно.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, в том числе и применяющие УСН, у которых есть нанятые по трудовым договорам работники, должны платить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти условия имеют отношение также и к работникам, нанятым по иным (нетрудовым) контрактам или по гражданско-правовым договорам, в которых установлена обязанность страхователя уплачивать страховые взносы. Следует обратить особое внимание на то, что действие Федерального закона № 212-ФЗ на эти отношения не распространяется.
Такой взнос уплачивается ежемесячно в процентном отношении от суммы начисленной заработной платы за календарный месяц. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний исчисляются и уплачиваются в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страховые тарифы для определенных классов установлены в Федеральном законе № 179-ФЗ от 22.12.2005 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (несмотря на название закона, его действие продлевается из года в год с незначительными корректировками текста). Класс профессионального риска показывает, насколько травмоопасен, вреден для работников тот или иной вид хозяйственной деятельности. Чтобы узнать о том, какой вид деятельности к какому классу риска относится, следует обратиться к Постановлению Правительства РФ № 975 от 31.08.1999 г. «Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска».
Класс риска определяется по той отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый страхователем основной вид деятельности. Основным видом деятельности при этом считается тот, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Чаще всего все плательщики УСН оказываются в I классе профессионального риска, по которому установлен минимальный тариф – 0,2 %. Для сравнения – максимальный тариф по XXXII классу составляет 8,5 %, он распространяется на такие виды деятельности, как, например, охота и разведение диких животных, добыча каменного, бурого угля, некоторых руд и цветных металлов.
Страховой платеж рассчитывается исходя из тарифа и облагаемой базы – в данном случае она будет полностью совпадать с базой для начисления страховых взносов в ФСС. Подобно тому как учитываются пособия по нетрудоспособности, по наступившим страховым случаям в виде производственных травм или профзаболеваний, работодатель выдает обеспечение, которое засчитывается по данному виду страхования.
