Инна Цидилина - Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)
В связи с этим особый научный интерес представляет концепция финансовой деятельности таможенных органов как составной части финансовой деятельности государства, обоснованная О. Ю. Бакаевой в ее диссертационном исследовании. Согласно указанной концепции финансовая деятельность таможенных органов – это та деятельность, которую они осуществляют в процессе формирования, распределения и использования финансовых ресурсов государства при реализации возложенных на них функций (фискальной и правоохранительной); её целями являются формирование доходной части бюджета и содействие развитию внешней торговли[116].
Обоснованной представляется позиция этого автора относительно деления финансовой деятельности таможенных органов России на два направления. Первое направление – фискальное. Оно предполагает создание государственных денежных фондов в процессе реализации таможенными органами функции по взиманию таможенных платежей. Одновременно в бюджетную систему страны поступают штрафы, пени, недоимки, взысканные таможенными органами (результат финансово-правовых санкций). Указанное свидетельствует о том, что таможенные органы формируют доходную часть федерального бюджета в результате реализации ими также правоохранительной функции[117].
Второе направление вытекает из их полномочий в качестве распорядителей и получателей бюджетных средств. Так, ФТС России получает бюджетные средства и направляет в региональные таможенные управления, таможни, таможенные посты и т. д.[118] Данное направление (распределение и использование денежных фондов) вторично по отношению к фискальной функции, однако оказывает на нее значительное влияние. Недофинансирование таможенных органов, нерациональное расходование имеющихся средств влекут за собой проблемы, связанные с привлечением в бюджет таможенных фискальных доходов[119].
Бюджетный кодекс РФ в статье 6 определяет бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Законодатель уточняет также определение понятия доходов бюджета – это поступающие в бюджет денежные средства, за исключением тех средств, которые являются источниками финансирования дефицита бюджета. Установлено, что доходы бюджета подразделяются на налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
Обложение таможенными платежами основывается на конституционных нормах. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Вопросы установления, уплаты, взимания, обеспечения таможенных платежей регламентируются актами таможенного и иных отраслей законодательства.
В Таможенном кодексе Таможенного союза законодатель не дает определение понятия таможенных платежей, однако перечисляет их виды:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы.
В 2014 году в структуре доходов, администрируемых таможенными органами, преобладали вывозные таможенные пошлины и составляли 4 637,1 млрд руб., или 65,3 %, а также НДС, составившей 1 631,0 млрд руб., или 23 %.
Доля ввозных таможенных пошлин составляла 568,1 млрд рублей (8 %), акцизов при ввозе товаров – 60,1 млрд рублей (0,85 %), таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых физическими лицами – 24,4 млрд рублей (0,35 %), таможенных сборов – 16,4 млрд рублей (0,23 %), утилизационного сбора – 43,7 млрд рублей (0,6 %), вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, от 9 декабря 2010 года – 110,1 млрд рублей (1,55 %), иные платежи – 9,7 млрд рублей (0,14 %).
Сумма поступивших в 2014 году в федеральный бюджет нефтегазовых доходов, администрируемых таможенными органами, составила 4 597,0 млрд рублей, что на 14 % выше, чем в 2013 году.
Примечательно, что в ч. 1 ст. 51 БК РФ законодатель относит таможенные пошлины и таможенные сборы к неналоговым доходам, перечисляемым в федеральный бюджет по нормативу 100 %. В свою очередь, НДС и акцизы относятся к налоговым доходам бюджета.
Необходимо разделить точку зрения авторов, утверждающих, что отсутствие сформулированного понятия «таможенные платежи» можно признать недостатком таможенного права[120].
Вместе с тем институт таможенных платежей является традиционным институтом таможенного права России. Он представляет собой обособленную группу правовых норм, направленных на регулирование правоотношений по «установлению, исчислению, уплате, взиманию, обеспечению, взысканию и перечислению таможенных платежей в доходную часть бюджетной системы»[121].
Следует согласиться с Н. И. Землянской в том, что указанный правовой институт носит межотраслевой характер, поскольку он регулируется нормами различной отраслевой принадлежности (конституционного, международного, гражданского права и других). Вместе с тем наиболее тесно он сопряжен с налоговым и бюджетным правом – подотраслями финансового права[122].
В научной литературе понятие «таможенные платежи» разрабатывается достаточно успешно, ученые предлагают различные трактовки данного термина, выделяют признаки таможенных платежей с целью восполнить законодательный пробел. Так, Е. П. Коваленко понимает под таможенными платежами обязательные платежи, которые перечисляются в бюджеты государств – членов Таможенного союза, закрепляются ТК ТС и национальным законодательством государств о налогах и сборах. Автор обращает внимание на то, что они взимаются не только таможенными, но и налоговыми органами, и уплачиваются лицами, участвующими в процессе перемещения товаров через таможенную границу, а также совершающими действия, сопутствующие такому перемещению[123].
Большинство авторов определяют таможенные платежи как систему обязательных платежей[124]. Землянская Н. И. рассматривает их как систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством РФ, и указывает, что их взимание осуществляется только таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и перечисляются они в бюджетную систему РФ. Автор поясняет, что данное определение «не претендует на наиболее полное отражение их особенностей»[125].
Справедливо мнение М. Н. Сорокиной о том, что необходимо различать понятия «таможенные платежи» и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством», поскольку они соотносятся как часть и целое. Второе понятие включает в себя также средства от реализации конфискованного имущества, и финансовые санкции (штрафы, пени), проценты за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей[126].
А. И. Ашмарин представляет таможенные платежи (налоговые и неналоговые) как «особый институт парафискалитета (квазиналоговые платежи)»[127]. Автор обосновывает это положение тем, что таможенные платежи – это категория, которая сопоставляется как с неналоговыми, так и с налоговыми доходами бюджета, каждый из которых носит «квазифискальный характер». По его мнению, система таможенных платежей включает в себя две подсистемы: во-первых, это налоговые платежи (НДС и акцизы); во-вторых, неналоговые платежи (таможенные пошлины и таможенные сборы). Ашмарин А. И. заостряет внимание на единообразных отличиях НДС и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию, от обычных НДС и акцизов (в частности, имеют разовый характер, отсутствует налоговый период). На основе анализа экономической сущности таможенных пошлин и сборов он приходит к заключению о налоговом характере данных платежей[128].
Однако под парафискальными платежами в юридической литературе понимаются «обязательные платежи, взимаемые на основании требования публичной власти для покрытия расходов на выполнение делегированных публичных функций и зачисляемые напрямую в пользу лиц, исполняющих эти функции, а не в бюджет или иные централизованные публичные фонды»[129].
В соответствии с изложенным позиция А. И. Ашмарина представляется необоснованной, поскольку в соответствии с БК РФ таможенные платежи зачисляются в федеральный бюджет.
В связи со стремительным развитием интеграционных процессов и, как следствие, глобализацией таможенного законодательства таможенные платежи приобрели новые черты.
