Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
органов, у которых имеется на момент предъявления налогоплательщику:
1. Решение о проведении выездной налоговой проверки(законное) (см. выше)
2. Служебное удостоверение проверяющего(ст.92 НК РФ)
Это является условием для законного доступа на территорию налогоплательщика, во всех остальных случаях доступ незаконен.
В случае, если налогоплательщик воспрепятствует доступу представителя налоговых органов на свою территорию или в помещение, то санкций для применения силы в отношении данного налогоплательщика у представителей налоговых (да и у правоохранительных органов) нет. В данном случае руководитель проверяющей бригады (группы) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. Налогоплательщик может отказаться от подписи этого акта и тогда в акте представитель налоговых органов сделает об этом соответствующую запись.
Документы не могут изыматься у налогоплательщика и изучаться в налоговом органе, если это не процессуально оформленная выемка документов. Выездная налоговая проверка-документ(ы) изучаются в помещении (офисе) налогоплательщика.
3. Срок проведения проверки
Предельный срок проведения проверки– 2 месяца. В исключительных случаях он может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев.
Часто на практике, решение о проведении выездной налоговой проверки подписывается заместителем руководителя налогового органа, а срок выездной проверки продлевается до 3 месяцев руководителем налогового органа, но принятие такого решение относится только к компетенции вышестоящего налогового органа.
При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.
Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.
К сожалению НК не регулирует периодичность появления представителей налоговых органов у налогоплательщика, зная загруженность налоговых органов, может сложиться ситуация, что проверяющие будут появляться у налогоплательщика не каждый день. Каким образом тога будет исчисляться срок, установленный НК? В соответствии со сложившейся практикой, берется день начала проведения выездной налоговой проверки– день первого законного доступа (о том, какой доступ законен см. выше) проверяющего территории налогоплательщика.
В срок проведения проверки не включается периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении тех или иных документов и представлением налогоплательщиком запрашиваемых документов.
(То есть фактический срок проверки налогоплательщик может увеличить сам, длительное время не предоставляя запрашиваемые документы, но по возможности лучше не делать этого).
4. Объект выездной налоговой проверки и период финансово-хозяйственной деятельности, подлежащей проверке
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (объект четко указан в постановлении. Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проверки.
5. Периодичность проведения выездных налоговых проверок
Налоговый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (по двум разным налогам за один и тот же период можно проводить, или по одному налогу, но по разным периодам).
Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же объектам за уже проверенный период возможна только в случае:
· когда она проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;
· проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.
6. Права представителей налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки
При проведении выездной налоговой проверки налоговому органу предоставляются следующие процессуальные действия:
1. Осмотр;
2. Истребование документов;
3. Выемка документов и предметов;
4. Инвентаризация;
5. Экспертиза;
Осмотр
Должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений (производственные, складские, торговые), территорий налогоплательщика, документов и предметов.
Осмотр должен производиться только в присутствии понятых и налогоплательщика (его представителя).
При осмотре может производиться фото– киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
О проведении осмотра составляется протокол.
Незаконное воспрепятствование доступу представителей налоговых органов – налоговое правонарушение (ст.124 НК).
Истребование документов
Проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы. На основании требования налоговых органов, налогоплательщик обязан выдать их налоговому органу в 5-дневный срок.
Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий.
Непредставление документов – налоговое правонарушение (ст.126 НК РФ)
В случае отказа в предоставлении документов должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку документов.
Выемка документов и предметов
Выемка производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Данное постановление должно быть предъявлено налогоплательщику до начала выемки. Постановление о выемке документов и предметов должно быть утверждено руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.
Выемка документов производится только в том случае, если есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений документы будут уничтожены, сокрыты, изменены, или замены. Наличие указанных оснований определяется проверяющими.
Правила производства выемки:
– Не допускается выемка документов в ночное время;
– Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;
– Сначала налогоплательщику предлагается добровольно выдать предметы и документы, в случае отказа – принудительная выемка;
– При отказе вскрыть помещения, где находятся объекты выемки, проверяющие вправе это сделать самостоятельно, не причиняя вреда имуществу налогоплательщика;
– Не подлежат выемке документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки.
– Изъятые документы и предметы описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования количества и индивидуальных признаков предметов;
– Если у налогоплательщика изымаются подлинники документов (НК четко устанавливает, в каких случаях это возможно), то ему должны передаваться копии этих документов одновременно с изъятием подлинников или не позднее 5 дней со дня выемки;
При производстве выемки участвуют понятые.
Экспертиза
Экспертиза назначается для разъяснения вопросов, требующих специального познания.
При производстве экспертизы налогоплательщик может:
– Заявить отвод эксперту;
– Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
– Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
– Присутствовать с разрешения проверяющего при производстве экспертизы;
– Знакомиться с заключением эксперта;
Инвентаризация
При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа.
Цели инвентаризации:
– выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежавших налогообложению;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств;
Инвентаризации подлежат:
– основные средства:
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– товарно-материальные ценности;
– незавершенное производство;
– денежные средства, денежные документы, бланки документов строгой отчетности, расчеты;
