Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
5. осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
6. соблюдение налоговой тайны;
7. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Налоговый кодекс персонифицирует обязанности и устанавливает в отдельной статье (ст.33 НК РФ) обязанности должностных лиц налоговых органов:
1. Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством РФ
(Интересно, в ст. 33 говорится об обязанности налоговых органов соблюдать налоговое законодательство, а чем же вызвана необходимость в повторе данного требования в статье об обязанностях должностных лиц налоговых органов или же деятельность должностных лиц налоговых органов не имеет отношения к деятельности налоговых органов РФ)
2. Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство
(Все-таки в правотворческой деятельности законодатель учел сложившуюся практику взаимоотношений налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов.)
Во исполнении возложенных государством на налоговые органы обязанностей по проверке соблюдения налогового законодательства налоговые органы обязаны производит налоговый контроль. В соответствии с Налоговым Кодексом (НК) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. НК устанавливает, в каких формах может проводиться налоговый контроль:
– учет налогоплательщиков;
– налоговый контроль за расходами физического лица;
– налоговые проверки;
– получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
– проверки данных учета и отчетности;
– осмотр помещений и территорий.
В данном параграфе мы подробно рассмотрим такую форму налогового контроля как налоговые проверки.
В соответствии с налоговым законодательством налоговые проверки бывают двух видов
Камеральные налоговые проверки
1. Место проведения
Проводится по месту нахождения налогового органа.
2. Основания для проверки
Проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями. Какого-либо специального постановления о проведении камеральной проверки не требуется. Руководящие лица соответствующих налоговых органов не ставятся заранее в известность о проведении камеральной проверки того или иного налогоплательщика.
3. Объект камеральной налоговой проверки:
Основной – налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.
Дополнительный – работник налогового органа имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
4. Срок проведения проверки
Проверка проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. То есть, если в течение 3 месяцев со дня предоставления соответствующих документов, вы не получаете никаких сообщений от налогового органа о найденных недочетах, то считается, что в результате камеральной налоговой проверки не выявлено никаких отступлений от требований налогового законодательства. Также по истечении 3 месяцев вы можете требовать возврата предоставленных вами документов.
5. Права налоговых органов при проведении камеральной проверки
· право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения;
· получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Хотелось бы отметить, что в НК процессуально не урегулирован процесс истребования дополнительных сведений (и вообще не уточнен круг информации относящейся к дополнительным сведениям) и процесс получения объяснений и документов, а также не уточняется, у кого налоговые органы могут получать объяснения по интересующим их вопросам. Но есть ответственность за неисполнение требований-ст.126, ст.129.1 НК РФ. Главное отличие – налоговые органы могут истребовать и получать сведения и документы, но не производить выемку документов.
6. Что выявляется в результате камеральной налоговой проверки
В ходе камеральной налоговой проверки могут быть выявлены:
· ошибки в заполнении документов;
· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
· суммы доплат по налогам
7. Оформление результатов проверки
НК не предусматривает составление какого-либо процессуального документа, оформляющего результат камеральной налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении документов, либо противоречий в документах, то проверяющий сообщает об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. НК не устанавливает, каким образом должно производиться такое сообщение (письменно или устно). Также не устанавливается, в какой срок должны быть внесены такие исправления в документы.
В случае если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены суммы доплаты по налогам, то налоговый орган направляет инкассовое требование об уплате соответствующей суммы налога и пени, подлежащее безусловному списанию.
Как показывает практика работы налоговых органов, камеральная налоговая проверка предшествует выездной, то есть если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки или противоречия в документах, то, как правило, назначается выездная налоговая проверка и следует побыстрее приводить в соответствие все необходимые документы.
Выездная налоговая проверка
С целью контроля за правильностью и исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов проводятся выездные налоговые проверки
1. Основания проведения проверки
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. Только на основании законного решения о проведении налоговой проверки вы обязаны подчиняться требованиям работников налоговых органов. Чтобы быть законным, данное решение должно содержать следующие реквизиты:
Обязательные реквизиты решения о проведении налоговой проверки:
наименование налогового органа;
номер решения и дату его вынесения;
наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика – организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
идентификационный номер налогоплательщика;
период финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);
подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Место проведения проверки
Местонахождения налогоплательщика – ст.91 НК: «территория налогоплательщика. Помещение налогоплательщика», то есть речь идет о помещениях используемых для предпринимательской деятельности, но не о жилых помещениях предпринимателя.
Итак, доступ на территорию или в помещение налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки возможен только для тех работников налоговых
