К Парфенов - Банковский учет и операционая техника
Добавочный капитал
К добавочному капиталу относятся:
Эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене,
превышающей номинальную;
Прирост стоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;
Стоимость безмозмездно полученного имущества.
Добавочный капитал учитывается на балансовом счете No 106. Пассивные счета
второго порядка открываются в разрезе указанных источников.
Переоценка имущества производится по решению Правительства РФ ( см. стр.
*).
Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества.
Средства, учитываемые на счете No 10601 могут быть списаны при уменьшении
стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации
имущества.
Фоpмиpования и учет фондов банка Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев прямо оговоренных. Коммерческие банк образует фонды согласно Устава банка. По экономическому содержанию бывают фонды накопления и фонды потребления. Обязательным является наличие резервного фонда. Учет фондов ведется на счетах: резервный (балансовый счет No 10701); специальные фонды (балансовый счет No 10702); накопления (балансовый счет No 10703); другие фонды (балансовый счет No 10704); Резервный фонд Порядок формирования и использования резервного фонда регулируется Положением о порядке его формирования и использования от 23 декабря 1997 г. N 9-П. Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль банка. В резервный фонд направляются средства по решению акционеров (пайщиков) банка. Средства резервного фонда служат для покрытия убытков. Размер резервного фонда должен быть не меньше 15 % от уставного капитала. В случае, если фактический размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5 % прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины. Отчисления в резервный фонд свыше минимальной величины производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка. Как было указано, средства резервного фонда учитываются на балансовом счете No 10701. Счет открывается и ведется на балансе головного офиса банка. По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный фонд в корреспонденции со счетом NoNo 705. По дебету счета проводятся суммы по покрытию убытков. В случае окончания года с убытком, коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения резервного фонда: Дебет сч. No 10701 "Резервный фонд" Кредит сч. No 704 "Убытки". В случае, если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то, по решению собрания участников банка, средства, в части превышающей минимальный размер фонда могут быть капитализированы в уставный капитал. Специальные фонды Коммерческие банки образуют такие специальные фонды, как фонды накопления и потребления, а также специальные фонды. Одним из специальных фондов является фонд индексации амортизационных отчислений (ранее счет No 012). Также открывается фонд для начисления износа по отдельным видам МБП (форменная одежда и др.). Фонды накопления Банк может образовывать фонды накопления (для развития и укрепления материальной базы - покупки основных средств, строительства зданий). Фонды накопления, представляющие собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года. Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях: погашение убытка отчетного года; распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке; списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений; Фонды потребления материального поощрения (премии персоналу, социальные затраты, обучение персонала); председателя правления банка; другие фонды. Учет фондов . Средства направляемые в фонды отражаются в учете проводкой: Дебет сч. 705 Кредит сч. 107 Учет основных средств, нематериальных активов и МБП
Источники капитальных вложений Для капитальных вложений (приобретения основных средств, нематериальных активов, строительства зданий и т.п.) необходимо иметь источники их финансирования. Такими источниками являются распределенная прибыль банка, текущая прибыль, амортизационные отчисления и долгосрочные кредиты. Источники учитываются в 7 разделе счетного плана внебаланса главы "В" на пассивных счетах второго порядка балансового счета No 919: сч. No 91901 "Средства фондов накопления"; сч. No 91902 "Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для дизинга"; сч. No 91903 "Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения". В случае, если банк потратил на капитальные вложения больше средств, чем имеется источников, то отрицательное сальдо, не перекрытое источниками подлежит учету на активном счете No 91904 "Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов". При распределении прибыли и направлении ее в фонды накопления помимо проводок по балансу производится внебалансовый учет в кредит счета No 91901 (на увеличение источника). Также при ежемесячном начислении износа суммы амортизации приходуются в кредит счета No 91902. При оплате документов по капитальным вложениям сумму источника уменьшают путем дебетования соответствующего внебалансового счета, при этом банк самостоятельно определяет из какого конкретно источника производятся капитальные вложения и очередность их использования. В том случае, если фонды накопления использовались на цели, не связанные с вложениями, то в учете необходимо отразить уменьшение источника (дебет сч. No 91901). Отражаемое по счету No 91904 активное сальдо сверхлимитных капитальных затрат при появлении источника списывается кредитованием счета 91904 в дебет счета источника.
Учет основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений Учет основных средств и капитальных вложений ведется коммерческими банками на балансовых счетах отдельного подраздела плана счетов "Имущество банков": Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени. К основным средствам относятся предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения более стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы. Не хочется еще раз останавливаться на непонятном и насправедливом требовании Банка России учитывать книги как основные средства. К сожалению, банкам приходится эти требования выполнять. Основные средства учитываются по цене их приобретения (получения). Главными источниками поступления основных средств являются: взносы участников в уставный капитал; покупка; строительство; безвозмездное получение. В балансе банка лицевые счета открываются на каждый объект (предмет) основных средств. Разрешается вести учет основных средств на отдельном программном обеспечении с отражением в балансе сальдо проводок. Аналитический учет зданий и сооружений ведется на карточках 0489007, а также в журнале учета основных средств 0489008. Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется на карточках 0489009, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств 0489008. В карточках проставляются номера, указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов, например, карточки на вычислительные машины в одну группу, детекторы - в другую и т.д. Допускается ведение групповых карточек - паспортов на несколько одновременно приобретенных одинаковых предметов, на гарнитуры мебели и т.д. Журнал учета основных средств в конце года не заключается, и записи в нем продолжаются и в новом году.
ЖУРНАЛ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Д Е Б Е ТК Р Е Д И Т
Дата записиПорядковые номера по дебетуNo документаИнвентарный NoФабричная
маркаНаименование предмета или фамилия И.О. работника, получившего
форменное обмундированиеСуммаОтметка о дате выбытияNo статьи по
дебетуСуммаОстатокПодпись контролера
123456789101112
Коммерческие банки ведут бухгалтерский учет капитальных вложений на накопительном счете No 60701 "Собственные капитальные вложения".На этом счете собираются все затраты по покупке (строительству) основных средств, доставке, установке и др. расходы. Покупка основных фондов оформляется следующими бухгалтерскими проводками. Предварительная оплата приобретаемых основных фондов: дебет счета No 60312 по лицевому счету поставщика кредит счетов по учету денежных средств по внебалансу отражается уменьшение источника капитальных вложений; получение ранее оплаченных основных фондов: дебет счета No 60701 кредит счета No 60312. Оприходование принятых в эксплуатацию объектов основных средств по первоначальной (инвентарной) стоимости производится проводкой: Дебет счетов No 604 Кредит счета No 60701. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится с корреспондентских счетов, открытых для расчетов в рублях, а также в иностранной валюте. Затраты, произведенные банком на реконструкцию и перестройку арендованных зданий учитываются на счете No 60701. Порядок оприходования на баланс указанных вложений должен быть точно определен в договоре аренды. После подписания акта сдачи - приемки работ затраченные средства перечисляются на счета по учету основных средств с последующим ежемесячным начислением амортизации. Данные средства числятся на балансе банка до окончания договора аренды, после чего они и начисленные амортизационные отчисления передаются на баланс арендодателю с кредитованием счета основных средств и закрытием начисленной амортизации. Если арендодатель отказывается от принятия на свой баланс указанные средства, то банк производит в учете операции, аналогичные списанию списанию собственных основных средств. Учет нематериальных активов ведется на балансовом счете No 609. Основными видами нематериальных активов являются: средства, затраченные на государственную регистрацию; программное обеспечение банка; права пользования земельными участками; патенты, лицензии, "ноу-хау", другие. В учете затраты по нематериальным активам и их оприходование отражается проводками: Предварительная оплата приобретаемых нематериальных активов: дебет счета No 60312 по лицевому счету поставщика кредит счетов по учету денежных средств по внебалансу отражается уменьшение источника капитальных вложений; получение ранее оплаченных нематериальных активов: дебет счета No 60701 кредит счета No 60312. Оприходование принятых в эксплуатацию объектов нематериальных активов по первоначальной (инвентарной) стоимости производится проводкой: Дебет счетов No 60901 Кредит счета No 60701.
