К Парфенов - Банковский учет и операционая техника
Счета нерезидентов в рублях
Порядок открытия счетов в рублях нерезидентами (в том числе и
банками-нерезидентами) регламентируется Инструкцией от 16 июля 1993 г. No 16
"О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в
валюте Российской Федерации" с учетом внесенных в нее дополнений и
изменений. Данная инструкция устанавливает виды рублевых счетов
нерезидентов, их открытия банками, режимы рублевых счетов типа "Т" и "И"
,режим рублевых счетов физических лиц - нерезидентов, а также учет в
уполномоченных банках операций по рублевым счетам нерезидентов.
Счета типа "Т" открываются для обслуживания операций, связанных с
экспортно-импортными сделками. Кроме того, с рублевых счетов типа "Т", а
также по корреспонденстким счетам банков-нерезидентов разрешается оплата и
зачисляются средства от реализации долговых обязательств (облигаций)
субъектов РФ и местных органов, номинированные в рублях. Покупать можно
только бумаги с оставшимся сроком погашения до 1 года. Конверсия рублей в
инвалюту по указанным сделкам с ценными бумагами по счету "Т" не
допускается.
Бумаги со сроком погашения свыше 1 года оплачиваются со счетов нерезидентов
типа "И".
Со счета типа "Т" средства могут быть переведены на счет типа "И" (в
зависимости от вида поступления на счет "Т").
Счета типа "И" ("инвестиционные") открываются для осуществления
инвестиционной деятельности в России. Счет типа "И" может быть открыт
нерезиденту только один.
Перевод нерезидентами со счетов типа "И" купленной на внутреннем валютном
рынке России через уполномоченные банки иностранной валюты осуществляется
без ограничений.
Счета физических лиц - нерезидентов в рублях открываются уполномоченными
банками для зачисления их личных доходов в рублях и оплаты текущих рублевых
расходов во время проживания на территории Российской Федерации и с них не
могут оплачиваться расходы, связанные с инвестиционными операциями.
Учет указанных операций ведется на пассивных счетах 4 раздела счетного
плана. Открываемые счета второго порядка имеют в наименовании указание, что
это счета нерезидентов.
Например, счет No 40804 - "Юридические лица - нерезиденты - счета типа "Т".
Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях ведется на пассивном
счете второго порядка No 30111.
Учет вкладов физических лиц ведется на пассивном счете No 426 "Депозиты
физических лиц-нерезидентов". Счета второго порядка ведутся по срокам
привлечения средств.
Купленная на внутреннем рынке физическим лицом-нерезидентов иностранная
валюта переводится по указанию ее владельца через уполномоченные банки без
ограничений.
Кроме того, нерезидентам уполномоченными банками (по отдельному списку)
могут быть открыты счета типа "С" для работы на российском финансовом рынке
с ГКО и ОФЗ. Может быть открыт только один счет типа "С".
Счета типа "С" открываются в уполномоченных банках на пассивном балансовом
счете No 40806 "Лица - нерезиденты - счета "С".
Порядок функционирования счетов типа "С" определен специальной инструкцией
Банка России от 26 июля 1996 г. No 45.
Иностранная валюта со счета типа "С" переводится за границу без
дополнительных справок и разрешений.
10. Учет фондов и пpочих собственных сpедств банка
Учет взносов в уставный фонд банка Уставный фонд банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка. Уставный капитал банка складывается из средств юридических и физических лиц. Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого коммерческого банка определяется нормативными документами Центрального банка России. В соответствии с действующими нормативными документами уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях. Учет акций ведется на счете No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" и счете No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций". Неакционерные банки учитывают взносы на счете No 104 "Уставный капитал неакционерных банков". Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников). Кредитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда. С 1 марта 1995 г. запрещается формировать уставный фонд коммерческого банка ценными бумагами и нематериальными активами. Начиная с 1 декабря 1997 года создаваемым банкам запрещается использование иностранной валюты при оплате долей участия в их уставных капиталах. Действующие банки, увеличивающие после 1 декабря 1997 года уставный капитал за счет дополнительных взносов участников или изменения номинальной стоимости акций, обязаны производить расчеты по уплате уставных капиталов только в валюте Российской Федерации. Действующим банкам, полностью или частично сформировавшим уставный капитал за счет взносов участников в иностранной валюте, рекомендуется до 1 января 1999 года провести постепенную замену долей (акций), выраженных в иностранной валюте (включая акции с двойным номиналом), на доли (акции) - в валюте Российской Федерации. Размер уставного фонда банка определяется в Уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. Сумма неоплаченной части уставного фонда, к моменту его регистрации в Центральном банке России, приходуется по дебету активного внебалансового счета No 90601 (90602) "Неоплаченная сумма уставного капитала банка". При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный фонд кредитуется счет по учету уставного фонда и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета No 906. Уставный фонд банка может быть увеличен или уменьшен. Изменение уставного фонда (капитала) банка осуществляется на основании общего собрания участников банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. В соответствии с гражданским законодательством увеличение уставного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного фонда допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка. Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 11 февраля 1994 г. No 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации". Имеются различия по формированию уставного капитала и отражению в учете данных операций в зависимости в зависимости от организационно-правовой формы банка. Банк паевой Первичное формирование уставного капитала, а также его увеличение производится: 1) путем взносов пайщиков банка; 2) путем капитализации собственных средств банка. Внесение пайщиками средств в уставный капитал банка отражается по кредиту счета No 104 в корреспонденции: а) при внесении наличных средств - по дебету счетов No 20202 "Касса коммерческого банка"; б) при оплате в безналичном порядке - по дебету счетов No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций" ; расчетного счета или вклада физического лица; No 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах". в) при внесении материальных ценностей - по дебету счетов балансового счета No 604, 610, 611. Капитализация собственных средств банка отражается по кредиту счета по учету уставного капитала за счет: средств резервного фонда (дебет сч. No 10701); средств фонда переоценки основных средств (дебет сч. No 10601 и 10602); остатков средств фондов накопления или потребления (дебет сч. No 107); средств фондов экономического стимулирования, направленных на производственное и социальное развитие (дебет сч. No 018); нераспределенной прибыли предыдущего года (дебет сч. No 70302); начисленных, но не выплаченных дивидендов (дебет сч. No 60320 "Начисленные дивиденды"). Банк акционерный. Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах ДЕПО. Операции по балансу После регистрации выпуска акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту ведения корреспондентского счета. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету подлежат зачислению на накопительный счет. Банкэмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете. Средства, вносимые за акции учитываются по пассиву балансового счета No 60322 на лицевом счете "Покупатели акций" в разрезе отдельных покупателей. По активу средства приходуются по балансовому счету No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций". На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций. При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка: Дебет сч. No 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка" Кредит сч. No 60322 "Прочие дебиторы и кредиторы" . Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки: Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций" Кредит сч. No 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка" и одновременно: Дебет сч. No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций" Кредит сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций". Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет. При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ: Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций" Кредит сч. No 30208. Дебет сч. No 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" Кредит сч. No 102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций Кредит сч. No 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций. Операции по счетам ДЕПО. После решения о выпуске акций (для бездокументальной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО. Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете No 98010. В пассиве учет ведется на счете No 98090 "Ценные бумаги вне обращения". После заключения договоров продажи акций совершается проводка: Дебет сч. No 98090 Кредит сч. No 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами". После подведения результатов и составления отчета проданные акции списываются со счета No 98070 в корреспонденции со счетом No 98040 "Ценные бумаги владельцев". Не реализованные акции списываются проводкой: Дебет сч. No 98090 Кредит сч. No 98000. После получения акционерами сертификата акций : Дебет сч. No 98040 Кредит сч. No 98000 Учет акций, выкупленных у акционеров Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки. Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов. При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка: Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости Дебет сч. No 702 на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца. В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка: Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца Кредит сч. No 701 на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной. Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала. Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости. Последующая продажа акций отражается по кредиту счета No 105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя. Положительная разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится в дебет сч. No 70102. Отрицательная разница относится в кредит сч. No 70204. Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала. По решению кредитной организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка. Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражается следующей проводкой: Дебет счетов No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" или No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций" Кредит счета No 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым счетам ДЕПО: Дебет счета No 98090 "Ценные бумаги вне обращения" Кредит счета No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии".
