Елена Свиридова - Ресторан, кафе, закусочная
Кроме того, могут не начислять НДС и предприятия, которые поставляют продукты питания в столовые учебных и медицинских учреждений, детских садов и яслей. Но для этого им необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Только в этом случае предприятие сможет принять к вычету „входной“ налог по тем продуктам, продажа которых облагается НДС. В противном случае „входной“ НДС нельзя принять к вычету. Данная ситуация не касается налоговых периодов, когда до ля затрат на производство льготируемой продукции не превышает 5 % общих расходов. В таких периодах НДС можно принимать к вычету из бюджета в полном объеме в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Хотим обратить внимание на то, что от налога на добавленную стоимость освобождаются именно производители, а не те, кто покупает готовые товары и перепродает их. Поэтому НДС необходимо начислять со всех доходов, полученных как от учащихся коммерческих вузов (лицеев, школ), так и от этих учреждений (письма Минфина России от 7 мая 2003 года № 04-02-05/2/21 и УМНС России по г. Москве от 20 сентября 2004 года № 24–05/60639). Налог взимается и с реализации питания в детские оздоровительные лагеря, поскольку они не относятся к учебным заведениям (приложение к письму МНС России от 13 мая 2004 года № 03-1-08/1191/ [email protected]).
Впрочем, освобождение от этого налога могут получить и другие организации, если выполнят требования статьи 145 НК РФ. Конечно, НДС не уплачивают те организации, которые переведены на единый налог на вмененный доход или применяют упрощенную систему налогообложения.
Сразу же заметим, что если организация не платит НДС, то принять к вычету этот налог по приобретенным товарам, работам и услугам она не имеет права. В этом случае „входной“ НДС учитывается в стоимости приобретаемых ценностей на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. В бухгалтерском учете НДС формирует первоначальную стоимость имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Пример 7
ООО „Лакомый кусочек“ готовит и продает полуфабрикаты. Среди покупателей – столовая районной больницы, которая частично финансируется из бюджета. ООО „Лакомый кусочек“ представляет декларацию по НДС ежемесячно. В марте 2007 года ООО „Лакомый кусочек“ приобрело говядину за 154 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 14 000 руб.). В этом же месяце было реализовано полуфабрикатов на общую сумму 318 000 руб. Из них:
• 48 000 руб. – поступило от столовой районной больницы;
• 270 000 руб. (в том числе НДС – 41 186 руб.) – поступило от коммерческих организаций.
Поэтому ООО „Лакомый кусочек“ сможет зачесть из бюджета „входного“ налога по приобретенному мясу на сумму 11 572 руб. (14 000 руб. х (270 000 руб. – 41 186 руб.):: (318 000 руб. – 41 186 руб.)).
Оставшаяся часть НДС – 2428 руб. (14 000 – 11 752) подлежит учету в стоимости полуфабрикатов.
В бухгалтерском учете ООО „Лакомый кусочек“ сформированы следующие записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 140 000 руб. (154 000 – 14 000) – оприходована говядина (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 14 000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 154 000 руб. – оплачена говядина;
ДЕБЕТ 68 субсчет „Расчеты по НДС“ КРЕДИТ 19
– 11 572 руб. – принята к вычету часть НДС;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
– 2428 руб. – включен в стоимость говядины НДС, приходящийся на выручку от реализации полуфабрикатов в столовую районной больницы.
Для получения освобождения от НДС согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ выручка от продажи (без учета НДС) за 3 предшествующих календарных месяца у организации не должна превышать 2 000 000 рублей. Налогоплательщики утрачивают право на такое освобождение, если размер выручки, полученной за 3 предыдущих месяца, превысил 2 000 000 рублей.
До недавнего времени освобождение от уплаты НДС не могли получить бары, рестораны и кафе из-за реализации алкогольных напитков, которые облагаются акцизами (ст. 181 НК РФ). В пункте 2 статьи 145 НК РФ указано, что не могут получить освобождение те предприятия, которые продают подакцизные товары. Но согласно определению Конституционного суда РФ от 11 ноября 2002 года № 313-О было вынесено решение, что от уплаты НДС осво бождается не налогоплательщик, а его деятельность. Поэтому, если вы помимо алкоголя продаете и продукты, не являющиеся подакцизными товарами, то можете получить для них освобождение от НДС. Понятно, что это возможно лишь при соблюдении требований пункта 1 статьи 145 НК РФ. Чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС, подакцизную продукцию надо учитывать отдельно.
Пример 8
Кофейня ООО „Лакомка“ выпекает и продает пирожные, реализует алкогольные коктейли. На предприятии организован раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. ООО „Лакомка“, продавая пирожные, получило выручку:
• в январе 2007 года – 262 222 руб., в том числе НДС – 40 000 руб.;
• в феврале 2007 года – 458 889 руб., в том числе НДС – 70 000 руб.;
• в марте 2007 года – 426 111 руб., в том числе НДС – 65 000 руб.
В итоге за 3 календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС составила: 972 222 руб.
Исходя из рассчитанных показателей выручка от продажи кондитерских изделий за 3 месяца не превышает 2 000 000 руб. Поэтому с 1 апреля 2007 года ООО „Лакомка“ решило не платить НДС. Для этого 15 апреля в налоговую инспекцию оно представило уведомление, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
2.4.2. Особенности применения разных ставок НДС
Облагаемая база по НДС для организаций общественного питания определяется как стоимость реализованной продукции и товаров, исчисленная по продажным ценам без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом не следует отождествлять понятие „продажная цена“, используемое при оприходовании продуктов и товаров в бухучете, и это же понятие для целей исчисления НДС. В данной ситуации под продажной ценой понимается цена, по которой продукция общепита и товары были проданы покупателю.
Одной из особенностей в исчислении НДС в организациях общественного питания является то, что очень часто изделия кухни (либо товары для перепродажи) облагаются налогом по разным ставкам. Поэтому предприятию необходимо вести раздельный учет операций, связанных с реализацией продукции и перепродажей товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Вычитаемый „входной“ НДС по мясу, крупе, овощам и другому продовольствию, перечисленному в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, – 10 %. Большинство же готовых блюд облагается НДС по ставке 18 %, поскольку они относятся к кулинарным изделиям либо блюдам. Код этих блюд по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года № 301, отличается от кода для льготных товаров.
