Антонина Вислова - Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности
При этом средняя (среднесписочная) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного (обслуживающего) персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей служебного транспорта и т. п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределяется ими по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной ими средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.
По коду строки 100 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 110 – 130 данного раздела декларации.
По кодам строк 110 – 130 отражается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей по данным кодам строк определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070) и показателей по кодам строк 080, 090.
По коду строки 140 приводится сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 100 и налоговой ставки (15,0 %).
Заполнение раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период»
Индивидуальный предприниматель определяет в разделе 3 декларации сумму ЕНВД за налоговый период с учетом положений пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.
По коду строки 010 налогоплательщик отражает общую сумму исчисленного им за налоговый период ЕНВД по всем видам осуществляемой предпринимательской деятельности и всем местам осуществления таких видов предпринимательской деятельности. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделе 2 декларации.
По коду строки 020 налогоплательщик указывает сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД, а также сумму уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
При этом указанная налогоплательщиком по коду строки 020 сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированных платежей) не должна превышать общую сумму произведенных им начислений страховых взносов в индивидуальных карточках учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и общую сумму начислений, указанную в расчете (декларации) и в карточках расчетов с бюджетом по страховым взносам, а также установленный годовой размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.
По коду строки 030 налогоплательщик отражает сумму выплаченных им в течение налогового периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД.
Значение данного показателя определяется как разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности, определяемых на основании данных расчетно-платежных ведомостей, налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ), указанной им в разделе II формы 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации», утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111.
По коду строки 040 налогоплательщик приводит общую сумму уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных им в течение данного периода времени из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающую (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД (код строки 010).
Значение показателя по данному коду строки соответствует сумме значений показателей по кодам строк 020 и 030, если сумма значений показателей по вышеуказанным кодам строк не превышает 50 % от значения показателя по коду строки 010. В случае превышения данного соотношения между суммой значений показателей по кодам строк 020 и 030 и значением показателя по коду строки 010 значение показателя по коду строки 040 определяется по следующей формуле: код строки 010 x 50: 100.
При этом следует иметь в виду, что исходя из норм пункта 2 статьи 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД может быть уменьшена налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им на дату представления декларации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщик, уплативший после представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, либо за предыдущие отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за истекший (истекшие) налоговый (налоговые) период (периоды), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) декларации.
При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей указываются налогоплательщиком по коду строки 020 данного раздела декларации за тот налоговый период по ЕНВД, в котором они были им фактически уплачены.
Индивидуальный предприниматель, уплативший сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в разд. 3 декларации за IV квартал истекшего года, либо уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за вышеуказанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию.
Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, обязан уплачивать единый налог по каждому месту осуществления такой деятельности.
