Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность
– возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от других активов;
– использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.
Авторские права принимаются к бухгалтерскому учету в составе НМА по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная организацией при приобретении актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (пункт 6 и 7 ПБУ 14/2007).
Пунктом 8 ПБУ 14/2007 определен перечень расходов, формирующих стоимость приобретаемых авторских прав:
✓ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
✓ таможенные пошлины и таможенные сборы;
✓ невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
✓ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
✓ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
✓ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
В общем случае, погашение стоимости НМА коммерческих организаций производится посредством начисления амортизации. Следовательно, принимая НМА к учету, организация должна определить срок его полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период времени, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.
Обратите внимание!
Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования, амортизация по которым не начисляется.
На основании пункта 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования НМА производится исходя из:
♥ срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
♥ ожидаемого срока использования актива, в течение которого коммерческая организация предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Амортизировать НМА организация вправе любым из способов, предусмотренных пунктом 28 ПБУ 14/2007 – линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания пропорционально объему продукции (работ). Избранный способ начисления амортизации по НМА закрепляется в учетной политике компании.
Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Физические лица, как известно, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого определен нормами главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Обратите внимание!
Заметим, что согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ относит доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, к доходам от источников в Российской Федерации. Этот вид дохода подлежит налогообложению как у резидентов, так и иностранных физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
Особенностью такого налога, как НДФЛ является тот факт, что в основном его исчисление и уплату производят не сами налогоплательщики, а налоговые агенты – источники выплаты налогооблагаемого доходы физическому лицу.
На основании статьи 226 НК РФ российская организация, выплачивающая иностранному гражданину доход на основании договора на отчуждение исключительного права на произведение, признается налоговым агентом по НДФЛ. Причем в данном случае не имеет значения, является ли иностранный автор резидентом Российской Федерации или резидентом иностранного государства.
Иными словами, в любом случае она обязана исчислить, удержать у иностранца налог и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с размера выплаченного ему дохода.
Правда, если иностранный автор признается резидентом Российской Федерации, то налог взимается налоговым агентом по ставке 13 %.
Если же иностранный автор не признается налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы за использование авторских прав в Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 30 %. На это указывает пункт 3 статьи 224 НК РФ и Письмо ФНС Российской Федерации от 17 апреля 2006 года № 04-1-04/215.
Обратите внимание!
В отношениях между Российской Федерацией и рядом иностранных государств действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Правила и нормы этих документов находятся в приоритетном положении по отношению к НК РФ (статья 7 НК РФ). Поэтому организации, приобретающей авторские права у иностранного автора-нерезидента, выполняющей функции налогового агента, необходимо проанализировать соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является автор произведения.
Если нормами международного договора предусмотрены иные правила налогообложения сумм указанных доходов, то при исчислении налога налоговый агент обязан руководствоваться нормами соответствующего международного договора.
Так, например, нормами международного соглашения может быть предусмотрено, что доходы от авторских прав, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. В то же время эти доходы могут облагаться налогом в договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать, например, 10 процентов валовой суммы доходов.
Обратите внимание!
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, согласно пункту 2 статьи 232 НК РФ, налогоплательщик (иностранный автор) должен представить в налоговые органы следующие документы:
– официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующее в течение соответствующего налогового периода (или его части) соглашение об избежании двойного налогообложения;
– документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога с доходов, полученных резидентами иностранных государств, осуществляется налоговым агентом, подтверждение, выданное компетентным органом, для получения налоговых привилегий также может быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту в оригинале либо в нотариально заверенной копии и без проставления на таком подтверждении апостиля.
