Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
Первичная отчетность составляется согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Данные требования затрагивают вопросы формирования учетной политики, которая должна формироваться на дату первой отчетности по МСФО и распространить учетную политику для деятельности всех организационных групп. Также организация должна предоставлять анализ всей информации хозяйственной деятельности не менее одного раза в год.
Если датой отчетности по МСФО является, к примеру, 31 декабря 2007 года, то необходимо принимать учетную политику, которая соответствует требованиям всем действующим МСФО на эту дату.
Такая же учетная политика должна быть применена как для 2008 отчетного года и 2007 отчетного года, так и на дату вступительного баланса.
2.1.1. Баланс
В МСФО четко обозначены требования к порядку раскрытия информации в каждой составляющей финансовой отчетности. Также в нем подробно регламентирован порядок ее обозначения, тогда как РСБУ, напротив, устанавливают «рекомендуемые формы».
МСФО (IAS) 1 дает возможность сочетания подходов при формировании баланса, одни активы и обязательства представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие – в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая более надежна.
РСБУ так формулирует понятия «долгосрочные» и «краткосрочные» активы и обязательства: «Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные».
МСФО (IAS) 1 же описывает порядок разделения на краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов и обязательств установлены определенные критерии признания их краткосрочными (оборотными) и долгосрочными. Кроме того, описан ряд исключений из общих правил классификации, что в большинстве случаев требует применения профессиональных навыков, знания составляющих операционного цикла и намерений руководства организации в отношении активов и обязательств в целях корректного распределения линейных статей по категориям.
Установлены следующие критерии классификации активов в составе оборотных (краткосрочных) МСФО (IAS) 1 (п. 57):
• актив предполагается реализовать;
• или актив предназначен главным образом для использования для целей продажи;
• или актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (при условии, что отсутствуют какие-либо ограничения на использование или обмен актива в течение, по меньшей мере, 12 месяцев после отчетной даты);
• или актив предназначен для целей продажи;
• или актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• или потребления при обычных условиях операционного цикла организации.
Основные исключения из общего правила классификации активов состоят в следующем.
Краткосрочными признаются все активы, предназначенные для продажи, в том числе и долгосрочные финансовые активы.
Все активы, которые продаются и реализуются в обычном операционном цикле, признаются краткосрочными. Даже при условии, что компания не предполагает реализовывать их в течение 12 месяцев после отчетной даты. Такие обязательства, как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, некоторые начисления работникам организации и другие затраты, составляющие часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле, классифицируются как краткосрочные, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если при составлении отчета организация имеет право на рефинансирование или отсрочку исполнения какого-либо обязательства, скажем, на 12 месяцев, и эти полномочия предполагается реализовать, то соответствующее обязательство классифицируется как долгосрочное вне зависимости от установленного срока исполнения.
При разделении активов на краткосрочные и долгосрочные возможны исключения из общего правила, к примеру, отложенные налоговые активы и обязательства всегда классифицируются как долгосрочные (п. 70 МСФО (IAS) 1).
Анализ финансовой отчетности производится в конечном итоге для того, чтобы все заинтересованные лица могли узнать из нее информацию о финансовом положении организации и той доле рынка, которую она занимает.
С помощью данных, содержащихся в финансовой отчетности можно также определить направления, по которым будет происходить распределение активов, структуру обязательств, капитал и вообще возможные пути развития фирмы.
С помощью этой же информации инвесторы могут оценить перспективность компании для финансовых вложений.
Баланс – это одна из самых главных форм отчетности, состоящая из ряда счетов (accounts). Он отражает финансовое положение организации на определенную дату, на последний день отчетного периода (accounting period). Баланс всегда строится из трех разделов: активы, пассивы и капитал. Активы – это сумма пассивов и капитала. Баланс, во-первых, характеризует состояние компании, т. к. активы за вычетом пассивов – капитал (сумма, которая могла бы быть поделена между владельцами компании). Во-вторых, из баланса всегда можно узнать из каких источников были сформированы активы предприятия.
И хотя сальдо баланса равно нулю, т. е. две стороны сбалансированы между собой, свой название данный отчет получил из-за того, что он состоит из балансов по счетам бухгалтерских книг.
В активе указывают стоимость имущества организации (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности.
Различают следующие группы активов:
• текущие активы;
• инвестиции и фонды;
• основные средства;
• нематериальные активы.
Текущие активы – денежные и другие средства, которые в течение одного года или обычного производственного цикла должны вновь обратиться в деньги. Продолжительность производственного цикла на разных предприятиях различна и зависит от характера производственной деятельности, осуществляемой предприятием.
К активам относят любой объект на предприятии, как то – машины, оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги и т. д. Актив баланса отражает материальные или нематериальные ценности (гудвилл) предприятия и характеризует их состав, размещение и использование. Активы в балансе сгруппированы по их роли в процессе производства.
Различают активы:
• физические активы – заводы и оборудование, земля, товары долговременного пользования (машины) и т. д.;
• финансовые активы – различные валюты, депозиты в банках, ценные бумаги и акции.
Характеристику активов можно дать и со стороны оборотного и основного капитала.
Так, оборотный капитал – это активы, которые постоянно участвуют в производственном цикле: сырье превращается в готовую продукцию, который потом реализуется с прибылью для производителя.
Основной капитал функционирует длительное время, и он предназначен для долговременного использования. Обычно ежегодно доля от его первоначальной стоимости списывается из прибылей на амортизационные отчисления для показания уменьшающейся стоимости актива. В балансе компании такой капитал обычно показан так: стоимость минус амортизационные отчисления.
Отдельные основные капиталы (например, недвижимость) имеют тенденцию повышать свою стоимость, поэтому нуждаются в периодической переоценке, чтобы их балансовая стоимость отражала реальную рыночную оценку. В данном случае необходимо сказать и таком понятии как ревальвация. Трактовать это понятие можно по-разному. В нашем случае речь идет об увеличении стоимости основного капитала над его первоначальной стоимостью.
Таким образом, ревальвация – это повышение стоимости основного капитала по отношению к его текущей стоимости, например, такого основного капитала как земли и здания. Она необходима для отражения изменения стоимости недвижимости по мере повышения цен на различные ее объекты.
При составлении баланса предприятия эта разница добавляется к резервному фонду организации. Также ревальвация является средством уничтожения избытка платежного баланса. В данном случае для местных производителей процесс ревальвации будет носить отрицательный характер, так как импорт (в местной валюте) становится дешевле и соответственно на него повышается спрос, а экспорт (в местной валюте) становится дороже, поэтому спрос на экспорт снижается. Ревальвация является и средством сохранения равновесия платежного баланса.
Другие капитальные активы, такие как патенты, зарегистрированные торговые марки и гудвилл, условная стоимость деловых связей, называются неосязаемыми активами.
