Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт
В случаях, когда деятельность дочернего банка отличается от деятельности всей группы, то к нему могут не применяться правила консолидации отчетности.
По требованиям российского учета в целях объединения отчетности дочерних обществ, в сводную отчетность нужно наличие одного из условий:
• возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом;
• наличия более 50 % голосующих акций акционерного общества или 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» устанавливают порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций В российском Положении резервы могут признаваться в ином количестве случаев, чем в МСФО, также отсутствует требование дисконтирования.
Также нужно отметить, что МСФО 7 дает определение нескольким понятиям.
Так, финансовая деятельность – это деятельность, которая ведет к переменам в размере и составе капитала и других средств организации. Это определенный вид работы организации, связанной с финансовыми вложениями, выпуском облигаций и иных ценных бумаг и т. п.
Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов и т. п., которые не относятся к денежным эквивалентам. Инвестиционная деятельность организации в свете российских правил – это работа, связанная с вложениями компании в приобретение любой недвижимости, оборудования, нематериальных активов, с применением финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг и т. п.
Опираясь на приведенные выше определения, можно классифицировать денежные поступления при выпуске краткосрочных облигаций как финансовую деятельность, а долгосрочных – как инвестиционную.
Денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в МСФО определяются как финансовая деятельность, которой свойственны следующие особенности:
• отчет включает только информацию о денежных средствах, но не рассматривает денежные эквиваленты (МСФО 7);
• применение исправления фундаментальных ошибок в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода, при этом отдельного раскрытия факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется (МСФО 8).
2.1. Основные финансовые отчеты
В отчетности отражается вся проведенная деятельность за тот или иной отчетный период. Это является основной функцией отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, предусмотренная соответственно Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ), ПБУ 4/99 (утвержденным приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н) и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» различаются между собой.
В состав годовой бухгалтерской отчетности, формируемой на основании российских правил, включены:
• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
• Пояснительная записка.
Документы бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО:
• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет об изменениях в капитале.
Комплект финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» состоит из следующих основных отчетов:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;
• отчет о движении денежных средств;
• учетная политика;
• пояснения.
При составлении российской отчетности не предусмотрена выверка информации по отчетному сегменту по совокупной информации в финансовом отчете, также отсутствует анализ неденежных расходов, кроме амортизации основных средств.
Перевод российской отчетности в отчетность, согласно требованиям МСФО затрагивает различные стороны деятельности организации и при этом возникает ряд трудностей.
Основными проблемами перехода на МСФО следует считать:
• отсутствие нужной информации обо всех структурных подразделениях организации. Это связано с тем, что МСФО распространяется не только на финансовый отдел, но и на подразделения, обеспечивающие весь цикл производства продукции (склад, отдел закупок, отдел кадров и т. д.);
• аналитические данные российской отчетности очень отличаются от показателей отчетности, составленной с учетом требований МСФО. В учете на основе МСФО более детально рассматривается движение денежных средств в активе и пассиве баланса. Также при составлении отчетности используется метод справедливой стоимости, порядок отложения отложенных налоговых выплат. Вследствие этого результат отчетности, переведенной в МСФО, получается не точным и идет в разрез с российской отчетностью;
• перевод отчетности в МСФО очень дорогая и длительная процедура. Чем скорее предприятия перейдет на МСФО, тем быстрее оно займет высокие конкурентоспособные позиции на внешнем рынке. МСФО это не только анализ хозяйственных операций организации, но и процесс, обеспечивающий стратегическое развитие предприятия в целом. Применение МСФО российскими предприятиями – это вопрос времени.
Перевести российскую отчетность в МСФО можно, используя один из трех способов:
• трансформация на уровне проводок главной книги;
• трансформация на уровне финансовой отчетности;
• параллельный учет.
ТрансформацияСуществует два вида трансформации: трансформация на уровне проводок главной книги и трансформация на уровне финансовой отчетности.
Под трансформацией понимают единовременный и полный перевод российской отчетности, составленной согласно требованиям российских стандартов бухгалтерской отчетности (РСБУ), в отчетность, составленную по требованиям МСФО.
Трансформация отчетности для предприятия, где имеются дочерние компании (отчетность в целях подготовки консолидированной финансовой отчетности) может проводиться как в головной компании, так и на уровне представительств. Корректировочные действия должна проводить материнская компания, недостатком при этом будет затруднение отражения консолидации и потеря справедливой стоимости. Выходом из сложившейся ситуации будет проведение консолидации отчетности компаний, работающих согласно МСФО.
Параллельный учетПараллельный учет представляет собой одновременное ведение двух баз данных бухгалтерского учета и отчетности. Причем одна база составляется согласно правилам российского законодательства, другая – МСФО. Для ведения такого учета необходимо наличие компьютерного обеспечения, которое бы позволило одновременное отражение любой проводки в двух видах отчетности. Однако в силу того, что в некоторых позициях отмечается расхождение требований стандартов, сопоставление определенных операций представляется невозможным.
Для большинства компаний, имеющих представительства в различных регионах необходимо соблюдать следующие этапы перехода на МСФО:
1) создание единой учетной политики в совокупности с деятельностью дочерних предприятий;
2) иметь табличные запросы, показывающие деятельность подконтрольных компаний;
3) дочерние компании могут не вести отчет по МСФО;
4) создать единую систему расчетов и операций;
5) применить метод покупки или долевого создания консолидации;
6) провести анализ чистой прибыли дочерних предприятий, оценивать приход этой прибыли на материнский капитал организации.
Датой отчетности по МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» считается конец последнего периода, покрываемого финансовой отчетностью (или промежуточной финансовой отчетностью). По международным правилам бухгалтерского учета, финансовая отчетность представляется не на «1 января года», а «за год», так как она включает в себя совокупность различных отчетов: баланса, который действительно можно составлять «на дату» и отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственного капитала. В соответствии с экономическим определением трех последних отчетов, они составляются не «на дату», а «за период».[6]
Первичная отчетность составляется согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Данные требования затрагивают вопросы формирования учетной политики, которая должна формироваться на дату первой отчетности по МСФО и распространить учетную политику для деятельности всех организационных групп. Также организация должна предоставлять анализ всей информации хозяйственной деятельности не менее одного раза в год.
