Игорь Суворов - Доходы и расходы по УСН
В соответствии со статьей 2 Федерального закона «О связи»:
1) абонент – пользователь услуг связи, с которым заключен договор об оказании таких услуг при выделении для этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации;
2) услуга связи – деятельность по приему, обработке, хранению передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.
Выделение абоненту телефонного номера – это элемент оказания услуг телефонной связи, т. к. оказание услуг связи и ее получение без выделения номера и подключения к телефонной сети невозможно. Следовательно, оплата за получение (выделение) телефонных номеров должна признаваться расходами на услуги телефонной связи, поскольку фактически организация становится пользователем услуг связи, которому выделены абонентские номера и с которым заключается договор на оказание услуг связи. И данные затраты учесть в расходах можно.
Доступ к сети Интернет является универсальной услугой связи (статья 57 ФЗ «О связи»). Услуга присоединения – деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи. Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 Налогового Кодекса РФ – они должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78 «О расходах на Интернет при применении упрощенной системы налогообложения»).
5.20. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ
Налогоплательщики на УСН при расчете единого налога учитывают расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям, а также периодические платежи за обновление программ и баз данных, уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором.
Для включения данных затрат в расходы необходимо соответствие условиям п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ (обоснованные и документально подтвержденные затраты), и совершение фактического выполнения и оплаты работ. Документальным подтверждением будут – документы, подтверждающие оплату расходов, а также договор о передаче прав пользования программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и акт об оказании услуг по обновлению (Письмо УМНС России по г. Москве от 13 ноября 2003 г. N 21–09/63533).
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 октября 2006 года N 03-11-04/2/229 разъясняется, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе учесть расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ. В частности, это касается установки и обслуживания бухгалтерского программного обеспечения («Программы 1С»).
5.21. Расходы на рекламу
Согласно п. 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе» реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
К данным расходам можно отнести:
1) рекламу через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (инетрнет);
2) световая и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о выполняемых работах, услугах и о самой организации, а также на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором – четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса РФ.
5.22. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
Перечень расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов определен в Постановлении Госкомстата РФ от 3 октября 1996 г. N 123 «Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству» (в ред. постановления Госкомстата РФ от 22 ноября 1996 г. N 137) (с изменениями от 21 октября 1998 г., 26 ноября 2001 г., 4 марта 2002 г.).
В соответствии с пунктом 4.9.1 этой инструкции к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов относятся затраты по проверке готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладке оборудования
5.23. Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
Состав расходов в виде сумм налогов и сборов, фактически уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, определяется в статьях 12, 13, 14, 15 Налогового Кодекса РФ (например: транспортный, земельный, водный налоги, государственная пошлина).
Однако суммы налогов и сборов, уплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, но относящиеся к результатам деятельности, осуществлявшейся до перехода на УСН, в состав расходов не включаются (Письмо УМНС России по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21–07/56743).
Необходимо отметить, что сумма единого налога (или минимального налога), исчисленная и фактически уплаченная по итогам отчетного (налогового) периода, в расходы не включается и налоговую базу не уменьшает.
Так же, патентная пошлина хоть и является государственным сбором, но порядок ее уплаты не регулируется законодательством о налогах и сборах. Поэтому, компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения не могут уменьшить свои доходы на патентную пошлину (Письмо Минфина РФ от 22 марта 2006 года N 03-11-04/2/63).
5.24. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
Торгующие организации использующей упрощенную систему налогообложения могут включить в расходы стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи. Стоимость товаров включается в расходы без учета НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров при их приобретении признаются самостоятельным расходом.
При включении стоимости товаров в расходы нужно руководствоваться положениями статьи 268 Налогового Кодекса РФ, которая предусматривает уменьшение доходов от реализации товаров и (или) имущественных прав на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав.
В Письме МНС РФ от 23 июля 2003 г. N 22-1-14/1707-Я291, Письме МНС РФ от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 разъясняется, что стоимость товаров необходимо включать в расходы только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получен доход от реализации данных товаров. Т. е. если товар приобретался в одном месяце, а его реализация произошла в другом, то списать в расходы стоимость данных товаров можно только после их реализации (пропорционально реализованной части).
Однако позже Минфин России признал в Письмах от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/22, от 23.11.2004 N 03-03-02-04/1/59, от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70, что покупную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признают в расходах в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.
Но если товар получен, продан, но не оплачен поставщику, то его покупная стоимость включается в расходы только после оплаты поставщику.
5.25. Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения
Согласно п.1 статьи 971 Гражданского Кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.
