Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
На основании статьи 706 ГК России подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), если из договора подряда не следует обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. Учитывая, что фактически услуги по ремонту мебели оказываются генеральным подрядчиком, именно он и является плательщиком единого налога на вмененный доход. При этом деятельность субподрядчиков, фактически оказывающих услуги генеральному подрядчику, не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». В целях применения главы 26.3 НК России под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (статья 346.27 НК России). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы статьи 346.27 НК России. Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.
Статья 346.28 НК России не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет плательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в зависимости от характера осуществления этой деятельности, периода ее осуществления, расположения мест осуществления деятельности и места жительства налогоплательщиков. Поэтому процедура постановки на учет плательщиков единого налога на вмененный доход, место жительства и место осуществления предпринимательской деятельности которых расположены в одном субъекте Российской Федерации, но территориально не совпадают, производится в общем порядке.
Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. В целях применения ЕНВД под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т. п.). Если нежилое помещение, используемое индивидуальным предпринимателем для торговли товарами, не соответствует установленному главой 26.3 НК России понятию магазина, то его следует относить к объектам нестационарной торговой сети. При этом исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности «торговое место».
Подойти к минимизации налогов при ЕНВД можно, уменьшая не сумму самого единого налога, а сумму общих налогов, которую фирма платит с оплаты, поступившей безналичным порядком. Для этого можно воспользоваться возможностью, которую предоставляет статья 346.27 Налогового кодекса РФ, которой к наличной оплате приравнены расчеты платежными картами. Чтобы превратить оплату безналичным порядком в наличную оплату, достаточно попросить клиента провести оплату не через расчетный счет, а через банковскую карточку («зарплатную» или корпоративную). Понятно, что такая карточка у покупателя (а точнее, у его подотчетного лица) должна быть. Преимущество способа в том, что с полученных таким образом денег не придется платить общие налоги. Использовать банковские карточки особенно выгодно при так называемых смешанных расчетах (когда один и тот же товар частично оплачивается наличными деньгами, а частично безналичным порядком. Чаще всего они встречаются при торговле бытовой техникой в кредит. За такую покупку клиент обычно в кассу магазина вносит наличными только часть стоимости товара, а остальную часть на расчетный счет магазина перечисляет банк, с которым покупатель оформляет договор кредита. Со всей суммы оплаты за приобретенный в кредит товар (и с безналичной, и с наличной) чиновники требуют заплатить налоги по общей системе. Это приводит к двойному налогу. Поэтому и надо проводить безналичную часть оплаты через пластиковую карточку (либо покупателя, либо подотчетного лица банка).
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 НК России под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность, связанная с распространением и (или) размещением наружной рекламы, т. е. деятельность, связанная с извлечением доходов от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию средств наружной рекламы. Минфин России письмом от 14 апреля 2005 г. № 03-06-05-04/95 разъяснил, что к данному виду предпринимательской деятельности не относится деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих по договору с рекламодателями услуги по размещению (распространению) рекламы, осуществляемая на основе договоров, заключенных с третьими лицами (владельцами стационарных технических средств наружной рекламы), в рамках исполнения которых такие организации и индивидуальные предприниматели признаются посредниками, агентами, комиссионерами или иными поверенными лицами
Комиссионер, осуществляющий розничную торговлю от своего имени и за счет комитента, привлекается к уплате ЕНВД только в том случае, если он осуществляет розничную торговлю через объекты организации торговли, принадлежащие или используемые им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). Соответственно предпринимательская деятельность комиссионера, осуществляющего розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.
Организация подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД только в том случае, если она осуществляет деятельность по перевозке пассажиров и грузов с использованием собственных или арендованных транспортных средств. Если же организация не эксплуатирует транспортные средства для осуществления перевозок, а предоставляет их для этой цели в аренду другой организации, такая деятельность (предоставление в аренду) ЕНВД не облагается.
Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли предполагает перепродажу без видоизменения товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации. Поскольку при реализации горячих напитков через автоматы происходит видоизменение товара, в частности смешение кофе, сахара и кипятка, это является изготовлением напитков, т. е. общественным питанием. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 НК России под ЕНВД подпадает деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. Таким образом, услуги общественного питания, в том числе по изготовлению и реализации напитков, оказываемые организациями через нестационарные торговые точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.
Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях или на улице, подпадает под понятие «разносная торговля». В соответствии со статьей 346.27 НК России торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, – это нестационарная торговая сеть. Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничная торговля через лоток на рынке соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах разносной торговли. Соответственно для такой деятельности применяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
