Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении установленных НК России видов предпринимательской деятельности, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Согласно статье 346.27 НК России для целей применения главы 26.3 НК России под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Согласно статье 346.29 НК России при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала в квадратных метрах», а через объекты стационарной торговой сети, и не имеющие торгового зала, – с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место». При этом в соответствии со статьей 346.27 НК России под «торговым местом» понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под «площадью торгового зала» объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) – площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право ведения торговли на открытой площадке и т. п.).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания бытовых услуг. При этом статьей 346.27 НК России определено понятие бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), услуги по пошиву штор, драпировок (код ОКУН 012229). При этом услуги по изготовлению жалюзи могут быть отнесены к услугам по изготовлению и ремонту механизмов для зашторивания (код ОКУН 013432). Исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности – количество работников, включая индивидуального предпринимателя. На основании статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (статья 346.27 НК России). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы статьи 346.27 НК России. Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.
Статьей 346.27 НК России определено понятие бытовых услуг – это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 «Бытовые услуги». В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код ОКУН 019100). При этом услуги сауны могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых (код ОКУН 019200). Таким образом, оказываемые услуги душевых и саун (при условии, что они оказываются в душевых) соответствуют установленному статьей 346.27 НК России понятию бытовых услуг и, следовательно, подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет уплату налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом. Согласно пункту 1 статьи 250 НК России доходы от долевого участия в деятельности других организаций, в том числе в виде дивидендов, относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Пунктом 2 статьи 275 НК России установлено, что налоговая база по доходам от долевого участия в других российских организациях, определяется налоговым агентом. В связи с этим организация, осуществляющая только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, при выплате дивидендов организации, также осуществляющей только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, обязана удержать при их выплате и уплатить в бюджет налог на прибыль организаций по ставке 9 процентов.
На основании статьи 990 Гражданского кодекса РФ в случае заключения договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (комитента) одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Таким образом, комитент не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, если он не осуществляет деятельность в сфере розничной торговли. При этом необходимо учитывать, что привлечение комиссионера к уплате единого налога на вмененный доход возможно только по тем объектам организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). В случае же если комиссионер осуществляет розничную торговлю через принадлежащий комитенту на правовых основаниях объект организации торговли, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).
В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом расходы организаций, осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от этой деятельности в общем доходе организаций по всем видам деятельности. Согласно пункту 1 статьи 221 НК России индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в порядке, аналогичном порядку определения расходов, предусмотренному главой 25 НК России. Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и иные виды деятельности, облагаемые налогом на доходы физических лиц, обязаны распределять общие расходы, относящиеся ко всем видам деятельности, в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 274 НК России. Упрощенная система налогообложения заменяет для индивидуальных предпринимателей обложение их доходов налогом на доходы физических лиц. Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, должны распределять общие расходы между видами деятельности, облагаемыми указанным налогом, и видами деятельности, облагаемыми в рамках упрощенной системы налогообложения, пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общем объеме их доходов.
