Коллектив авторов - Международные стандарты аудита: Шпаргалка
52. ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА ПО ПРОГНОЗНОЙ (ОЖИДАЕМОЙ) ИНФОРМАЦИИ
Под ожидаемой финансовой информацией понимается информация, основанная на допущениях о будущих событиях и о том, как субъект будет при этом действовать. В силу этого ожидаемая информация носит прогнозный характер и может охватывать период от одного года до пяти лет. Для работы с этой информацией аудитор должен воспользоваться МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации».
Цель МСА 810 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении заданий, связанных с проверкой и составлением отчета по ожидаемой финансовой информации, включая процедуры допущений, основанных на более точных оценках и гипотетических допущениях.
Период времени, рассматриваемый аудитором при исследовании ожидаемой информации, должен рассматриваться им с особой осторожностью, имея в виду, что продление времени прогноза понижает реалистичность прогнозных допущений, а значит, и их надежность.
Ожидаемая финансовая информация может иметь вид прогноза или предсказания.
Прогноз – это ожидаемая финансовая информация, которая готовится на основании допущений о будущих потенциальных событиях, которые ожидаются руководством субъекта, и о действиях, которые руководство намерено предпринять к моменту подготовки информации.
Предсказание – это ожидаемая финансовая информация, которая готовится на основании гипотетических допущений относительно будущего, в тех случаях, когда субъект находится на стадии организации или на сочетании точных и гипотетических оценок.
Ожидаемая финансовая информация может включать в себя всю финансовую отчетность либо ее отдельные элементы и может быть подготовлена с ориентацией на внутренних пользователей как инструмент управления внутри предприятия и с ориентацией на внешних пользователей – акционеров, инвесторов, кредиторов.
Поскольку ожидаемая финансовая информация имеет прогнозный характер и не может быть подтверждена какими-либо первичными документами, на которых основывается признание хозяйственных операций в финансовом учете, аудитор не может относительно такой информации выразить мнение с ожиданием предполагаемых результатов. В силу этого обстоятельства аудитор в данном случае может выразить только среднюю уверенность.
Аудитор, принимая к исполнению задание по исследованию ожидаемой информации, должен обладать достаточными знаниями о бизнесе клиента. Это поможет ему составить адекватное представление об аудируемом предприятии и вынести адекватное профессиональное суждение.
Аудитор должен получить от руководства субъекта письменное заявление относительно предполагаемого использования ожидаемой финансовой информации.
Отчет аудитора об исследовании ожидаемой финансовой информации должен, помимо основных элементов, предусмотренных МСА 700, содержать данные степени ограниченности распространения ожидаемой финансовой информации; заявление о негативной уверенности относительно уровня надежности допущений по поводу ожидаемой финансовой информации и некоторые другие.
53. СТРУКТУРА ПМАП
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) представляют собой объединенную в данном разделе группу документов, которые в той или иной степени связаны с аудитом финансовой отчетности при некоторых специфических направлениях их деятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но оказывают практическую помощь аудиторам в ходе проведения проверок. В каждом конкретном ПМАП отдельные аспекты применения МСА рассматриваются более детально и скрупулезно, чем в основном тексте стандартов.
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП)1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»
1001 «Автономные персональные компьютеры»
1002 «Онлайновые компьютерные системы»
1003 «Системы баз данных»
1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами»
1005 «Особенности аудита малых предприятий» – Особенности аудита малых экономических субъектов
1006 «Аудит международных коммерческих банков»
1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» – Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем
1009 «Методы аудита с помощью компьютера» – Проведение аудита с помощью компьютера
1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»
1012 «Аудит производных финансовых инструментов»
Документы, включенные в ПМАП, можно с достаточной степенью условности разбить на несколько групп, классифицируя их по принципу общей направленности тематики:
ПМАП, посвященные банковской деятельности – ПМАП 1000, 1004, 1006;
ПМАП, посвященные компьютерной тематике и компьютерным технологиям – ПМАП 1001, 1002, 1003, 1009;
ПМАП 1005 – малые предприятия;
ПМАП 1008 – оценка рисков и система внутреннего контроля;
ПМАП 1010 – аудит экологических вопросов;
ПМАП 1012 – аудит производных финансовых инструментов.
54. НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПМАП 1000 – «Процедуры межбанковского подтверждения»
Цель данного Положения – предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам.
Подтверждение как процедура представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и отчетах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого источника могут выступать:
• другие банки, которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;
• другие зарубежные банки;
• клиенты проверяемого банка.
Подтверждения могут потребоваться в отношении следующей информации:
• показателей баланса (остатков по текущим, ссудным, депозитным и другим счетам);
• забалансовых статей (форвардных контрактов по иностранной валюте, гарантий, ценных бумаг, драгметаллов, соглашений о зачете и т. д.);
• дополнительной информации (о нулевых остатках на коррсчетах, о коррсчетах, которые были закрыты в течение года до даты подтверждения, о сроках погашения кредитов, процентных ставках и т. д.).
При составлении запроса должны учитываться следующие факторы:
• существенность величины остатков на счетах;
• масштабы деятельности;
• надежность системы бухгалтерского учета и СВК.
ПМАП рекомендует направлять запрос в головной офис банка, а не в его подразделения, поскольку только головная организация может владеть всем объемом информации, которая нуждается в подтверждении. При этом, независимо от ожидаемых ответов, желательно получить информацию по всем вопросам, поставленным в запросе.
55. ПМАП 1004 «ВЗАИМООТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ОРГАНАМИ БАНКОВСКОГО НАДЗОРА И ВНЕШНИМИ АУДИТОРАМИ»
Данное Положение было утверждено в 1989 г. Значение этого документа обусловлено той ролью, которую играют банки в современной экономической жизни. Отсюда следует роль и значение органов банковского надзора в лице банковских инспекторов и их взаимодействие с независимыми аудиторами. Это значение подтверждается тем, что в 2001 г. было предложено придать ПМАП 1004 статус стандарта.
К первоочередным обязанностям руководства банка относятся: 1) обязанности по организации надлежащей СВК; 2) обязанности по соблюдению осмотрительности при проведении хозяйственных операций; 3) обязанности по соблюдению законодательства и нормативных актов; 4) обязанности по соблюдению интересов инвесторов, кредиторов, вкладчиков и др.
Основные функции инспекторов заключаются в контроле за соблюдением интересов вкладчиков и их защите. К ним относятся:
• надзор за квалификацией, компетентностью, моральными и профессиональными качествами руководителей банков;
• надзор за достаточностью капитала с целью обеспечения покрытия банковских рисков, созданием резервов для покрытия потенциальных убытков и долгов;
• надзор за соблюдением ликвидности банка.
Эта надзорная функция может осуществляться инспекторами в виде регулярных интервью с руководителями банка, выездных проверок на месте, применения специально разрабатываемых систем оценки рисков, анализа оценки активов проверяемого банка и классификации его кредитов, оценки эффективности используемых информационных систем, а также систем действующего бухгалтерского учета и СВК.
Роль внешнего аудитора банка заключается прежде всего в выражении им мнения о достоверности финансовой отчетности. Учитывая специфику банковской деятельности, ПМАП 1004 предлагает руководствоваться следующими обстоятельствами:
